Выявили излишки при инвентаризации – оцените и поставьте на учет

Некоторые считают, что выявление излишков при инвентаризации лучше, чем недостача: ни виновных искать не нужно, ни ущерб с них взыскивать.

На самом деле излишки – это иногда еще хуже, чем недостача. Их наличие говорит о том, что в организации не должным образом организован учет при хранении и движении ТМЦ, а также, вероятно, имеют место злоупотребления работников.

Обнаруженные излишки важно правильно оценить и отразить на счетах бухучета, поскольку это доход организации, который учитывается и при исчислении налога на прибыль, а в некоторых случаях – и налога на недвижимость. Остановимся на этих вопросах подробнее.

 

Выявляем излишки

При инвентаризации в бухгалтерии необходимо запросить перечень объектов, числящихся в учете и подлежащих инвентаризации. Перечень может быть сформирован в алфавитном порядке, по номенклатурным номерам или иным приемлемым способом.

Инвентаризировать ТМЦ только по перечню, как многие на практике и делают, мало. Этот способ позволяет выявить только недостачи, но никак не излишки.

Для выявления излишков рекомендуем проводить сверку не перечня с фактическим наличием, а, наоборот, фактического наличия – с перечнем объектов, числящихся в учете. Выявленные несоответствия и будут представлять собой возможные из­лишки.

При обнаружении ТМЦ, не поименованных в перечне, предоставленном бухгалтерией, оформлять их излишками сразу не стоит. Необходимо удостовериться, действительно ли проведены в бухучете все первичные документы; возможно, ТМЦ отражены на других счетах бухгалтерского учета и т.д.

 

Оценка стоимости излишков

После выявления излишков необходимо определить их стоимость для отражения на счетах бухучета. Стоимость излишков может быть определена организацией самостоятельно (ст. 12 Закона № 3321-XII¹) или с привлечения оценщика.

Несмотря на то что услуги оценщика – это дополнительные затраты, в ряде случаев к ним стоит прибегнуть. Например, когда оцениваются ОС (здания, сооружения), которые являются объектом для исчисления не только налога на прибыль, но и налога на недвижимость. Это в дальнейшем позволит избежать спорных ситуаций с контролирующими органами.

К услугам оценщика следует прибегнуть и в случаях, когда организация не может самостоятельно определить стоимость, например, при отсутствии аналогичных объектов.

При самостоятельной оценке из­лишков в организации целесообразно создать специальную оценочную комиссию; возможно, несколько комиссий, в зависимости от вида ТМЦ, которые необходимо оценить. В комиссию следует привлечь специалистов, разбирающихся в техническом состоянии выявленных излишков. То есть создание комиссии не должно быть формальным.

Пример. В ходе инвентаризации выявлено оборудование, не числящееся в бухучете. Создана оценочная комиссия из работников экономического отдела и начальника хозяйственного подразделения, на территории которого выявлен излишек.

Комиссию в таком составе создавать нецелесообразно. Разумнее включить, например, начальника под­разделения, в котором выявлен излишек, и технического специалиста, который может оценить степень износа выявленного имущества.

Также в организации на предварительном этапе подготовки к проведению инвентаризации рекомендуем разработать и утвердить форму оценочного акта или иного заключения об оценке.

Для оценки не всегда достаточно получить только сведения о рыночной цене выявленных излишков, поскольку ТМЦ могут быть уже сильно изношены.

 

Если излишки б/у

При оценке следует учесть степень износа выявленных излишков. Для этого необходимо определить техническое состояние на момент инвентаризации, чтобы сделать вывод о степени изношенности. Как результат, не всегда на практике выявленные в излишке ТМЦ одного наименования могут иметь одинаковую стоимость.

Пример. В ходе инвентаризации выявлены излишки хозяйственного инвентаря одного наименования, как бывшего в употреблении, так и нового. Решено производить оценку соб­ственными силами организации, соз­дав оценочную комиссию.

Технологи определили, что степень износа комплекта № 1 составляет 50%, а комплект № 2 можно признать новым.

Цена нового комплекта составляет 16 руб.

Следовательно, один комплект в учете будет оприходован на сумму 16 руб., а второй комплект – 8 руб.

Для оценки можно использовать различные прейскуранты, справочники, данные интернета и т.п. Главное, что данные должны быть актуальными, а не за прошлый год или два. Эти сведения необходимо приложить к документам, в которых будет определена оценка (оценочный акт или иной другой документ).

 

Бухучет излишков

В соответствии с п. 73 Инструкции № 180² в бухучете выявленные излишки отражаются по Д-ту счетов учета активов и К-ту сч. 90 или 91, в зависимости от того, какие активы выявлены.

Так, излишки запасов и денежных средств, в соответствии с п. 13 Инструкции № 102³, отражаются в составе прочих доходов по текущей, а излишки инвестиционных активов отражаются в составе доходов по инвестиционной деятельности в соответствии с п. 14 вышеуказанной инструкции.

При обнаружении излишков следует определить, в каком качестве их оприходовать, например, инвентарь – в составе основных средств или материальных ценностей. Это имеет значение при отражении хозяйственных операций в бухучете и, соответственно, влияет на определение финансового результата по той или иной деятельности.

Пример 1.

В результате проведенной инвентаризации обнаружен излишек материалов – болтов в количестве 0,5 кг. Стоимость аналогичных материалов по прейскуранту составила 5 руб. за 1 кг. На основании этого прейскуранта оценочная комиссия определила стоимость излишков в сумме 2 руб. 50 коп.

В бухгалтерском учете операцию следует отразить следующей бух­галтерской проводкой:

Д-т сч. 10 К-т субсч. 90-7  – на сумму оприходованного излишка – 2 руб. 50 коп.

Пример 2.

 В результате проведенной инвентаризации обнаружен излишек объекта основных средств – новый ноутбук. Стоимость аналогичного ноутбука составила 800 руб.

В бухучете операцию следует отразить следующей проводкой:

Д-т сч. 01 К-т сч. 91 – на сумму оприходованного излишка – 800 руб.

Пример 3.

 В результате проведенной инвентаризации обнаружено оборудование – объект ОС. Организация для оценки стоимости оборудования привлекла оценщика. Объект оценен в 10 000 руб., стоимость услуг оцен­щика составила 1200 руб., в т.ч. 200 руб. – НДС.

В бухучете операции следует от­разить следующими проводками:

Д-т сч. 01 К-т сч. 91 – 10 000 руб. – стоимость оцененного объекта ОС.

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 – 1200 руб. – оплата услуг оценщику.

Д-т сч. 18 К-т сч. 76 – 200 руб. – предъявленный оценщиком НДС.

Д-т сч. 68 К-т сч. 18 – 200 руб. – принят к зачету предъявленный НДС.

Д-т сч. 91 К-т сч. 76 – 1000 руб. – стоимость услуг по оценке.

 

 

Налоговый учет излишков

При выявлении излишков оборот по реализации товаров (работ, ус­луг), имущественных прав отсутствует, соответственно, отсутствует и объект для исчисления НДС.

Стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, отражается в составе внереализационных доходов на дату оприходования такого имущества в бухучете, т.е. в том отчетном периоде, в котором неучтенные объекты отражены на счетах бухгалтерского учета.

 

---

¹Закон от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 3321-XII).

²Инструкция по инвентаризации ак­тивов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 30.11.2007 № 180 (далее – Инструкция № 180).

³Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).