Выплаты за наставничество: включение в затраты при налогообложении прибыли

Фото: freepik.com

На сайте МНС опубликовано совместное письмо МНС и Минтруда и соцзащиты МНС от 30.09.2024 № 5-2-10/5600/2-2-13/06025 о включении в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли выплат за наставничество

На основании ст. 53 ТК для работников устанавливаются обязанности в части добросовестного выполнения трудовых обязанностей, а также иных обязанностей, вытекающих из законодательства, локальных правовых актов (ЛПА) и трудового договора.

Трудовой договор в качестве обязательных условий должен содержать трудовую функцию работника (п. 3 ч. 2 ст. 19 ТК). Трудовая функция – работа по одной или нескольким должностям служащих (профессиям рабочих) с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием, должностной (рабочей) инструкцией, технологическими картами и другими документами (ст.1 ТК).

Поскольку должностная (рабочая) инструкция является ЛПА, то решение об установлении конкретной трудовой функции работника наниматель принимает самостоятельно.

Наниматель вправе закрепить в должностной (рабочей) инструкции высококвалифицированного работника трудовые функции по обучению и формированию профессиональных навыков обучаемого работника в период производственного обучения, оказанию помощи ему в освоении профессии и овладении практическими навыками, подготовке его к самостоятельной работе, передаче наставником личного опыта и т.д.

Организация наставничества может быть обеспечена на основании принятого в организации ЛПА. Соответствующее разъяснение содержится в письме Минтруда и соцзащиты и Федерации профсоюзов Беларуси от 11.02.2022 № 4-1-12/684/01-09/23.

Оплата труда работников – определение размеров, структуры, условий и порядка выплаты заработной платы работникам за исполнение ими трудовых обязанностей в соответствии с ТК, иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашением, иными ЛПА и трудовым договором (ч. 1 ст. 61 ТК).

Системы и размеры оплаты труда работников, в т.ч. стимулирующие (надбавки, премии, бонусы и иные выплаты) и компенсирующие (доплаты в соответствии со ст.ст. 62, 67, 69 и 70 ТК и иные выплаты) выплаты, устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения, иных ЛПА и трудового договора (ч.1 ст.63 ТК).

Работнику, выполняющему обязанности по наставничеству, на основании ЛПА может устанавливаться соответствующая стимулирующая выплата.

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 169 НК).

В состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые относятся к затратам, учитываемым при налогообложении, включаются расходы на оплату труда (любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах за исполнение трудовых обязанностей, в том числе все виды стимулирующих и компенсирующих выплат, в размерах и по основаниям, установленным законодательством о труде, соглашением, коллективным договором, иным ЛПА, трудовым договором), а также на выплату среднего заработка и выходных пособий, начисляемых в случаях, предусмотренных законодательством о труде, за исключением расходов, указанных в подп. 2.1 п. 2 ст. 171, подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК (подп. 2.9 п. 2 ст.170 НК).

Вывод: выплаты работникам за выполнение обязанностей по наставничеству, связанных с процессом производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, производимые на основании ЛПА, трудовых договоров, включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании подп. 2.9 п. 2 ст. 170 НК.