Вычет НДС по товарам, ввозимым из РФ
Организация в декабре 2019 г. импортировала на территорию РБ из РФ товары и приняла их к учету. Правомерно ли сумму НДС, которую организация уплатит при ввозе данных товаров (далее – «ввозной» НДС), принять к вычету в декабре 2019 г. (при условии, если отчетный период НДС – календарный месяц) или в IV квартале 2019 г. (при условии, если отчетный период НДС – календарный квартал)?
Правомерно при соблюдении определенных условий.
В соответствии с п.п. 19, 20 приложения № 18 к Договору1 в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, налогоплательщик обязан уплатить «ввозной» НДС и представить в налоговый орган налоговую декларацию.
Суммы НДС, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию РБ, признаются налоговыми вычетами (подп. 1.2 п. 1 ст. 132 НК2). При ввозе товаров на территорию РБ с территории государств – членов ЕАЭС налоговые вычеты производятся на основании следующих документов:
– налоговых деклараций (расчетов) по НДС;
– документов, подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС;
– электронных счетов-фактур (далее – ЭСЧФ), направленных плательщиком на портал (подп. 5.4 п. 5 ст. 132 НК).
Налоговая декларация (расчет) по НДС составляется по форме согласно приложению 1 к постановлению № 23 и состоит из двух частей и приложений:
– часть I – расчет суммы НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– часть II – расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию РБ.
Часть I заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода за отчетный период, определяемый в соответствии с п. 2 ст. 127 НК (календарный месяц или календарный квартал). Часть II заполняется без нарастающего итога с начала года в целом по всем товарам, ввезенным в отчетном периоде (месяце) на территорию РБ, взимание НДС по которым осуществляют налоговые органы. Плательщик заполняет и включает в налоговую декларацию (расчет) только те части, разделы налоговой декларации (расчета) и приложения к форме налоговой декларации (расчета), для заполнения которых у него имеются сведения (п. 3 Инструкции № 24). Срок представления налоговой декларации (расчета) по НДС в налоговый орган – не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 136 НК).
ЭСЧФ создается и направляется на портал при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, при соблюдении в совокупности следующих условий:
– произведена уплата (зачет) НДС в установленный законодательством срок;
– представлено в налоговый орган заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, утвержденной международным договором РБ (ч. 2 подп. 9.2 п. 9 ст. 131 НК).
Согласно ч. 1 п. 7 ст. 132 НК суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию РБ с территории государств – членов ЕАЭС, признаются налоговым вычетом в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:
– дата принятия к учету ввезенных товаров;
– последний день месяца, за который представлена налоговая декларация (расчет) по НДС с отражением суммы НДС, исчисленной при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС;
– дата уплаты НДС в бюджет или иная дата, выбранная плательщиком согласно ч. 2 п. 7 ст. 132 НК;
– дата отражения суммы НДС в бухгалтерском учете;
– дата отражения суммы НДС в книге покупок, если ведение этой книги осуществляется плательщиком;
– дата направления плательщиком ЭСЧФ, являющегося основанием для вычета суммы НДС, на портал или иная дата, выбранная плательщиком согласно ч. 2 п. 7 ст. 132 НК.
Согласно ч. 2 п. 7 ст. 132 НК при отражении в налоговой декларации (расчете) по НДС суммы НДС, исчисленной при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС, и ее уплате в бюджет в установленные сроки плательщик вправе произвести вычет суммы НДС за тот отчетный период, на который приходится дата принятия товаров к учету, если не позднее даты представления налоговой декларации (расчета) по НДС за этот отчетный период:
– указанная сумма НДС уплачена в бюджет;
– ЭСЧФ направлен на портал.
Следовательно, для того, чтобы организация имела право сумму «ввозного» НДС принять к вычету в декабре 2019 г. (при условии, если отчетный период НДС – календарный месяц) или в IV квартале 2019 г. (при условии, если отчетный период НДС – календарный квартал), необходимо:
– в декабре 2019 г.: отразить в бухгалтерском учете стоимость ввезенных товаров и сумму «ввозного» НДС, а также в книге покупок (при условии ее ведения) – сумму «ввозного» НДС;
– в январе 2020 г. не позднее 20.01.2020:
· уплатить «ввозной» НДС в бюджет и направить на портал ЭСЧФ – не позднее даты представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по НДС;
· представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по НДС, в части II которой отразить сумму НДС, исчисленную при ввозе товаров с территории РФ, а в части I сумму «ввозного» НДС отразить в составе налоговых вычетов в соответствующих строках.
Если налоговая декларация (расчет) по НДС представлена ранее даты уплаты «ввозного» НДС в бюджет или направления на портал соответствующего ЭСЧФ, то несмотря на то, что все перечисленное исполнено в установленный законодательством срок – не позднее 20-го числа, организация сможет принять к вычету сумму «ввозного» НДС в отчетном периоде, на который будет приходиться наиболее поздняя из перечисленных в ч. 1 п. 7 ст. 132 НК дата.
Пример: налоговая декларация (расчет) по НДС представлена в налоговый орган 16.01.2020, «ввозной» НДС уплачен в бюджет и ЭСЧФ направлен на портал 17.01.2020. Принять к вычету НДС правомерно в январе 2020 г. (если отчетный период НДС – календарный месяц) или в I квартале 2020 г. (если отчетный период НДС – календарный квартал).
1Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.
2Налоговый кодекс (НК).
3Постановление МНС от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей».
4Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2.
