Выбытие земельного участка при продаже здания:— как отразить в бухгалтерском учете?

Аналогичные нормы предусмотрены и ст. 267 ГК², в соответствии с которой по договору купли-­продажи при переходе прав на капстроения (здания, сооружения), незавершенные законсервированные капстроения покупателю одновременно с передачей права собственности на такие объекты недвижимости передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования.

В соответствии с ч. 2 ст. 55 КоЗ не требуется принятие решения областного, Мин­ского городского, городского (города областного, районного подчинения), районного, сельского, поселкового исполкома об изъятии и предоставлении земельного участка или переходе права на него либо доли в праве на земельный участок в случае перехода права на расположенные на нем капстроение (здание, сооружение), незавершенное законсервированное капстроение, изолированное помещение в капстроении, если при этом не изменяются целевое назначение земельного участка, вид вещного права на него, его размер и границы. В этих случаях госрегистрация перехода права на земельный участок осуществляется в установленном законодательством порядке на основании документов, представленных для осуществления госрегистрации перехода права на такое капстроение (здание, сооружение), незавершенное законсервированное капстроение, изолированное помещение в капстроении.

Частью 2 ст. 10 Закона № 133-З³ определено, что госрегистрация возникновения, перехода, прекращения права, ограничения (обременения) права на капстроение (здание, сооружение), незавершенное законсервированное капстроение, основанием которых является зарегистрированная сделка, осуществляется одновременно с госрегист­рацией возникновения, перехода, прекращения права, ограничения (обременения) права на земельный участок, на котором расположены эти капстроение (здание, сооружение), незавершенное законсервированное капстроение.

С учетом ч. 2 ст. 55 КоЗ, п. 5 ст. 10 Закона № 133-З госрегистрация права на постоянное пользование земельным участком, на котором расположено реализуемое здание, осуществляется автоматически и переходит к покупателю одновременно с госрегистрацией права собственности на приобретаемое капстроение (здание, сооружение), незавершенное законсервированное капстроение, основанием которых является зарегистрированная сделка. До регистрации покупателем права собственности на приобретаемое капстроение (здание, сооружение), незавершенное законсервированное строение право постоянного пользования земельным участком сохраняется за продавцом.

Выбытие в бухгалтерском учете нематериального актива «Право пользования земельным участком» отражается (п. 24 Инструкции № 25⁴):

Д-т сч. 05 – К-т сч. 04 – отражается списание накопленной амортизации по выбывающему объекту на уменьшение первоначальной стоимости нематериального актива;

Д-т сч. 91 – К-т сч. 04 – отражается списание остаточной стоимости выбывающего объекта нематериального актива.

На основании того, что при продаже здания к их приобретателям одновременно переходят права (право постоянного пользования) на земельные участки, на которых они расположены, их выбытие можно рассматривать как иные случаи, определенные законодательством, перечень которых законодательно не определен и не конкретизирован в п. 23 Инструкции № 25. В этом случае в бухгалтерском учете при выбытии нематериального актива может использоваться акт о приеме-передаче нематериальных активов по форме согласно приложению 2 к постановлению Минфина от 22.04.2011 № 23⁵.

¹Кодекс о земле (КоЗ).

²Гражданский кодекс.

³Закон от 22.07.2002 № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним» (далее – Закон № 133-З).

⁴Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25).

⁵Постановление Минфина от 22.04.2011 № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов».