Вступление в ПВТ и инвестиционный вычет

В 2019 году организацией в установленном законодательством порядке применен и включен в состав затрат по производству и реализации инвестиционный вычет от стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, и вложений в их реконструкцию. В январе 2020 г. организация зарегистрирована в качестве резидента Парка высоких технологий (ПВТ). Основные средства, по которым ранее был применен инвестиционный вычет, продолжают использоваться в предпринимательской деятельности организации в качестве резидента ПВТ. Необходимо ли на дату, предшествующую дате вступления в ПВТ, включать в состав внереализационных доходов суммы ранее примененного инвестиционного вычета?

Такой необходимости нет

В состав внереализационных доходов включаются суммы инвестиционного вычета (его части), исчисленного от первоначальной стоимости основных средств (их частей), используемых в предпринимательской деятельности (стоимости вложений в реконструкцию), включенные в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в соответствии с подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК¹, если ранее чем по истечении трех лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету (увеличения первоначальной стоимости основных средств на стоимость вложений в реконструкцию):

– происходит отчуждение;

– происходит передача в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование, доверительное управление;

– осуществляется их использование в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения;

– поступает компенсация (полностью или частично) расходов по приобретению (созданию) основных средств или стоимости вложений в реконструкцию за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджета Союзного государства, инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента (ч. 1 подп. 3.28 п. 3 ст. 174 НК).

Справочно: особым режимом налогообложения признается специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяемый в случаях и порядке, установленных Особенной частью НК или Президентом (п. 1 ст. 10 НК). Особый режим налогообложения применяется для плательщиков:

– налога при УСН;

– единого налога с ИП и иных физических лиц;

– единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции;

– налога на игорный бизнес;

– налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности;

– налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр;

– сбора за осуществление ремесленной деятельности;

– сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма;

– единого налога на вмененный доход (п. 2 ст. 10 НК).

Как видно из вышеизложенного, в перечне применяемых особых режимов налогообложения ПВТ не поименован.

ПВТ является частью территории РБ общей площадью 55,8 гектара в границах согласно приложению к Декрету № 12² со специальным правовым режимом сроком действия до 1 января 2049 г. (абз. 2 п. 2 Декрета № 12). Для резидентов ПВТ предусмотрен ряд налоговых льгот. Так, в соответствии с абз. 2 п. 27 Положения о ПВТ³ резиденты ПВТ освобождаются от налога на прибыль (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента), если иное не установлено в п. 28 Положения о ПВТ.

Таким образом, освобождение резидентов ПВТ от налога на прибыль не является применением особых режимов налогообложения, и организации не требуется включать в состав внереализационных доходов суммы ранее примененного инвестиционного вычета.

¹Налоговый кодекс (НК).

²Декрет от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий» (далее – Декрет № 12).

³Положение о Парке высоких технологий, утв. Декретом Президента от 22.09.2005 № 12 (далее – Положение о ПВТ).