Все об акцизах в 2023 году
Фото: mpf-goznak.by
Акцизы – это косвенный налог, который устанавливается на определенные виды товаров массового потребления. Акцизы включаются в цену товаров, поэтому бремя уплаты этого налога ложится на конечных потребителей подакцизных товаров, хотя они, как правило, не признаются плательщиками акцизов.
Акцизы можно условно разделить на два вида:
1. «ввозной» акциз, который взимается при ввозе подакцизных товаров из-за пределов РБ;
2. «внутренний» акциз, который уплачивается при реализации подакцизных товаров на территории РБ.
Акцизы относятся к республиканским налогам и являются обязательными к исчислению и уплате на всей территории РБ (п. 2 ст. 7, абз. 8 ст. 8 НК).
Содержание:
10. Налоговые декларации. Сроки уплаты акцизов
11.Административная ответственность
1. Плательщики налога
Плательщиками акцизов признаются (ст. 145 НК):
– организации;
– ИП;
– физические лица.
В зависимости от видов сделок, совершаемых с подакцизными товарами, а также других обстоятельств, законодательством предусмотрены особенности признания организаций и ИП плательщиками акцизов (ст. 146 НК).
В НК определено, какая из сторон сделки обязана уплатить акцизы при исполнении договоров.
Такие особенности предусмотрены в отношении договоров:
– давальческой переработки сырья – по такому договору, а также готовая продукция, произведенная из давальческого сырья, как правило, являются собственностью организации-заказчика (п. 1 ст. 221 ГК).
При этом плательщиками акцизов признаются организации и ИП, осуществляющие производство подакцизных товаров из давальческого сырья (ч. 1 подп. 1.1 п. 1 ст. 146 НК).
– при контрактном производстве – при производстве подакцизных товаров плательщиками признаются юридические лица РБ, осуществляющие контрактное производство табачных изделий (подп. 1.2 п. 1 ст. 146 НК).
– комиссии – при ввозе на территорию РБ подакцизных товаров по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным гражданско-правовым договорам плательщиками признаются организации и ИП, ввозящие подакцизные товары (п. 2 ст. 146 НК).
При реализации ввезенных на территорию Беларуси подакцизных товаров по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным гражданско-правовым договорам плательщиками признаются организации и ИП, которым поручена реализация подакцизных товаров (п. 3 ст. 146 НК).
Также признаются плательщиками акцизов при использовании (реализации, передаче) не по целевому назначению:
– дизельного топлива, приобретенного (полученного) для производства дизельного топлива с метиловыми эфирами жирных кислот – организации и ИП (п. 5 ст. 146 НК);
– спирта этилового сырца из пищевого сырья, приобретенного (полученного) для производства спирта этилового ректификованного – организации РБ;
– спирта этилового ректификованного из пищевого сырья, приобретенного (полученного) для производства алкогольной продукции, уксуса и слабоалкогольных напитков – организации РБ;
– спирта, приобретенного (полученного) для производства лекарственных средств, ветеринарных препаратов – организации РБ;
– спиртосодержащей продукции с объемной долей этилового спирта 7 процентов и более, приобретенной (полученной) для производства безалкогольных напитков – организации РБ (п. 6 ст. 146 НК).
С 2023 года при получении (оприходовании) добытой на территории РБ, а также ввезенной на территорию Беларуси с территории Российской Федерации нефти плательщиками признаются организации, соответствующие в совокупности следующим критериям:
– основным видом их деятельности является производство нефтепродуктов, перечисленных в группе 27 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (далее – ТНВЭД) Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС);
– объем реализации (передачи) ими на территории РБ автомобильного бензина и (или) дизельного топлива за налоговый период, предшествующий месяцу получения (оприходования) ввезенной на территорию РБ с территории РФ нефти, составляет не менее 50 тысяч тонн;
– ими осуществляется реализация инвестиционного проекта по модернизации и (или) реконструкции нефтеперерабатывающего завода, имеющего в своем составе взрывоопасные технологические блоки первой категории взрывоопасности, от налогового периода, на который приходится момент получения разрешительной документации на проектирование, до налогового периода, на который приходится дата ввода объекта строительства в эксплуатацию, включительно.
2. Объект налогообложения
Объектами налогообложения акцизами признаются подакцизные товары (п. 1 ст. 147 НК):
– производимые плательщиками и реализуемые (передаваемые) ими на территории РБ.
Объект налогообложения акцизами возникает при наличии у производителя двух условий:
1. производство подакцизных товаров (за исключением подакцизных товаров, указанных в подп. 1.17 п. 1 ст. 150 НК);
2. реализация этих товаров (подакцизной продукции собственного производства) производителем на территории РБ (подп. 1.1 п. 1 ст. 147 НК).
К производству подакцизных товаров относятся также розлив подакцизной алкогольной продукции, пива, пивного коктейля, напитков, изготовляемых на основе пива (пивных напитков), и любые виды смешения товаров (в том числе настаивания алкогольной продукции) в местах их хранения и реализации (ч. 2 подп. 1.1 п. 1 ст. 146 НК).
В тоже время при этом не признается объектом налогообложения акцизами алкогольная продукция, которая произведена организациями и ИП, осуществляющими общественное питание, путем смешения и (или) настаивания, в результате которого получается подакцизный товар (абз. 3 ч. 2 подп. 1.1 п. 1 ст. 146 НК).
Для целей исчисления акцизов под реализацией (передачей) подакцизных товаров признаются также (п. 2 ст. 147 НК):
1) безвозмездная передача подакцизных товаров;
2) передача (реализация) подакцизных товаров плательщиком своим работникам;
3) передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, по договору займа;
4) передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров с целью использования для собственных нужд;
5) передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров в качестве сырья (материалов) на переработку на давальческих условиях;
6) иные операции.
– ввозимые на территорию РБ.
Акцизы при ввозе подакцизных товаров («ввозной» акциз) уплачиваются плательщиками, в том числе применяющие особые режимы налогообложения, независимо от цели назначения ввозимых подакцизных товаров.
В зависимости от вида подакцизного товара и страны ввоза акцизы взимаются налоговыми или таможенными органами (ч. 1 п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов, ст. 165 НК).
– ввезенные на территорию РБ, при реализации (передаче).
Объект налогообложения возникает только по тем товарам, по которым при ввозе не произведена уплата «ввозного» акциза (подп. 1.3 п. 1 ст. 147 НК).
– газ, используемый в качестве автомобильного топлива, реализуемый (передаваемый) на территории РБ для заправки транспортных средств через автозаправочные станции, а также с использованием топливно-раздаточного оборудования;
– использованные (реализованные, переданные) не по целевому назначению определенными плательщиками, а именно: спирт, пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта и дизельное топливо;
– добытые на территории РБ, а также ввезенные на территорию РБ с территории РФ и полученные (оприходованные) плательщиками, а именно нефть – введено с 2023 года.
3. Налоговая база
Налоговая база по акцизам определяется либо:
– исходя из физического объема ввезенных и (или) реализованных подакцизных товаров,
– исходя из их стоимости.
Порядок определения налоговой базы по акцизам зависит от ставок акцизов, установленных в отношении подакцизных товаров (п. 1 ст. 148 НК).
Например, если в отношении подакцизных товаров установлены твердые ставки акцизов, налоговая база по акцизам определяется как объем подакцизных товаров в натуральном выражении (п. 1 ст. 148 НК).
4. Подакцизные товары
Перечень подакцизных товаров приведен в п. 1 ст. 150 НК – например, подакцизными товарами признаются:
– спирт;
– алкогольная продукция;
– слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 процента и менее 7 процентов (слабоалкогольные натуральные напитки, иные слабоалкогольные напитки).
– пиво, пивной коктейль, напитки, изготавливаемые на основе пива (пивные напитки).
– сидры;
– табачные изделия;
– автомобильный бензин и дизельное топливо;
– дизельное топливо с метиловыми эфирами жирных кислот;
– масла моторные, включая масла (жидкости), предназначенные для промывки (очистки от отложений) масляных систем двигателей внутреннего сгорания;
– жидкости для электронных систем курения, электронные системы курения, системы для потребления табака – введено с 2023 года;
– табак нюхательный – введено с 2023 года;
– нефть – введено с 2023 года;
– иные товары.
В п. 2 ст. 150 НК приведен перечень товаров, которые не признаются подакцизными товарами.
5. Налоговый период
Налоговым периодом для целей исчисления акцизов признается календарный месяц (ст. 158 НК).
6. Налоговые ставки
В соответствии с НК ставки акцизов могут быть установлены (п. 2 ст. 155 НК):
– в абсолютной сумме на единицу величины, в которой выражаются результаты измерений подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки);
–в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин (процентные (адвалорные) ставки).
Ставки акцизов по подакцизным товарам устанавливаются согласно п. 3 ст. 155 НК и приложению 1 к НК.
Ставки могут:
– увеличиваться с целью выполнения международных договоренностей (к примеру, условий Договора между Республикой Беларусь и Российской Федерацией об общих принципах налогообложения по косвенным налогам (подписан в г. Москве 03.10.2022));
– быть уменьшены (в определенных случаях).
При исчислении акцизов по реализации произведенных подакцизных товаров применяются ставки акцизов, действующие на дату их отгрузки (ч. 1 п. 4 ст. 160 НК).
При исчислении «ввозного» акциза при ввозе товаров из-за пределов ЕАЭС применяются ставки акцизов, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом (ч. 1 п. 1 ст. 53 ТмК ЕАЭС).
|
Важно! При изменении ставок акцизов новые ставки применяются по подакцизным товарам, отгруженным (переданным) с момента изменения ставок акцизов (ч. 2 п. 4 ст. 160 НК). |
Особенности применения ставок акцизов:
– на сигареты с фильтром и порядок уведомления плательщиком о максимальных розничных ценах на сигареты с фильтром и их соответствии ценовым группам изложены в ст. 156 НК;
– для спиртов, спиртосодержащей продукции и дизельного топлива при их использовании (реализации, передаче) не по целевому назначению – ст. 157 НК.
7. Налоговые вычеты
Общая сумма акцизов, исчисленная в установленном порядке за налоговый период, уменьшается на сумму установленных налоговых вычетов, приходящихся на этот период.
Таким образом, в бюджет уплачивается разница между суммой акцизов, исчисленной за календарный месяц, и суммой налоговых вычетов, приходящихся на этот месяц.
Налоговыми вычетами признаются:
1) суммы акцизов, уплаченные при приобретении на территории РБ подакцизных товаров, использованных для производства других подакцизных товаров (подп. 2.1 п. 2 ст. 159 НК);
2) суммы акцизов, уплаченные при ввозе на территорию РБ подакцизных товаров, использованных для производства других подакцизных товаров (подп. 2.1 п. 2 ст. 159 НК);
3) суммы акцизов, уплаченные при ввозе на территорию РБ подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, при последующей реализации таких подакцизных товаров на территории РБ. Вычет указанных сумм акцизов производится в пределах сумм акцизов, исчисленных при реализации этих подакцизных товаров на территории РБ (ч. 1 подп. 2.2 п. 2 ст. 159 НК).
При реализации (передаче) нескольких видов подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, суммы акцизов, подлежащие вычету, определяются отдельно по каждому виду реализованного (переданного) подакцизного товара (ч. 2 подп. 2.2 п. 2 ст. 159 НК).
Общий порядок признания налоговых вычетов изложен в ст. 159 НК, особенности применения налоговых вычетов изложены:
– производителями нефтепродуктов – ст. 159-1 НК;
– по операциям с нефтью – ст. 159-2 НК.
В тоже время не подлежат вычету (возврату) суммы акцизов, уплаченные при приобретении (получении), ввозе на территорию РБ подакцизных товаров (п. 6 ст. 159 НК):
– включенные в затраты по производству и реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо отнесенные на увеличение стоимости приобретенных (полученных, ввезенных) подакцизных товаров, с учетом положений п. 8 ст.159 НК;
– уплаченные по подакцизным товарам, переданным участником договора простого товарищества в качестве вклада в общее дело, а также уплаченные участником договора простого товарищества, осуществляющим ведение общих дел, при разделе подакцизных товаров, находившихся в общей собственности участников договора простого товарищества;
– не указанные в первичных учетных документах в соответствии со ст. 160 НК;
– уплаченные по подакцизным товарам, предназначенным для использования в производстве других подакцизных товаров, в случае их безвозвратной утери в процессе производства, хранения, перемещения и (или) последующей технологической обработки.
Законодательством предусмотрен также вычет суммы акцизов в полном объеме (возврат) (ст. 161 НК), например, подлежат вычету в полном объеме (возврату) суммы акцизов:
– уплаченные при приобретении (получении), ввозе на территорию РБ подакцизных товаров, использованных в производстве других подакцизных товаров, вывезенных за пределы территории РБ;
– уплаченные при приобретении (получении), ввозе на территорию РБ подакцизных товаров, использованных в качестве давальческого сырья для производства других подакцизных товаров, вывезенных за пределы РБ.
8. Налоговые льготы
Законодательством предусмотрено освобождение от акцизов при ввозе отдельных видов подакцизных товаров на территорию РБ, а также при их реализации.
В соответствии с НК при реализации (передаче) подакцизных товаров на территории РБ от акцизов освобождаются (подп. 1.1 – 1.4 п. 1 ст. 151 НК):
– спирт при его реализации (передаче) для производства лекарственных средств, ветеринарных препаратов юридическим лицам РБ;
– подакцизные товары собственного производства, реализуемые владельцам магазинов беспошлинной торговли для их последующей реализации в таких магазинах;
Основанием для освобождения от акцизов подакцизных товаров является наличие у плательщика в совокупности следующих документов (п. 2 ст. 151 НК):
1. договора купли-продажи, заключенного им с владельцем магазина беспошлинной торговли, включенным в реестр владельцев магазинов беспошлинной торговли;
2. товарно-транспортной накладной, подтверждающей отгрузку им товаров собственного производства владельцу магазина беспошлинной торговли;
3. копий деклараций на товары (копий внешнего представления деклараций на товары, если эти декларации были представлены в таможенный орган в виде электронного документа):
помещенные под таможенную процедуру беспошлинной торговли, декларантом которых выступает владелец магазина беспошлинной торговли, – по товарам собственного производства, предназначенным для реализации в магазинах беспошлинной торговли;
в соответствии с которыми товары, загружаемые на борта воздушных судов, выпущены для использования в качестве припасов, вывозимых с таможенной территории ЕАЭС, декларантом которых выступает владелец магазина беспошлинной торговли, – по товарам собственного производства, предназначенным для реализации на бортах воздушных судов в качестве припасов, вывозимых с таможенной территории ЕАЭС.
4. сертификата продукции собственного производства, выданного в установленном порядке;
5. реестра документов, подтверждающих реализацию товаров собственного производства владельцам магазинов беспошлинной торговли, по установленной форме, представляемого плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам.
– конфискованные либо обращенные в доход государства иным способом подакцизные товары;
– подакцизные товары при реализации в магазинах беспошлинной торговли.
Ситуации, когда при импорте подакцизных товаров на территорию государства – члена ЕАЭС не взимаются косвенные налоги, определены в п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС. К таким случаям относятся в т. ч.:
– импорт товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства – члена ЕАЭС не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при ввозе на его территорию;
– импорт товаров на территорию одного государства – члена ЕАЭС с территории другого государства – члена ЕАЭС в связи с передачей этих товаров в пределах одного юридического лица. При этом законодательством государства – члена ЕАЭС может быть установлено обязательство по уведомлению налоговых органов о ввозе (вывозе) таких товаров.
Подакцизные товары, освобождаемые от акцизов при ввозе подакцизных товаров на территорию РБ, перечислены в ст. 154 НК, а именно:
– ввозимые подакцизные товары, подлежащие обращению в доход государства;
– подакцизные товары, ввозимые для дипломатических представительств, консульских учреждений, для иных официальных представительств;
– иные подакцизные товары в порядке и на условиях, определяемых Президентом РБ.
При экспорте (вывозе) подакцизных товаров за пределы РБ от акцизов освобождаются также подакцизные товары (ч. 1 подп. 1.5 п. 1 ст. 151 НК):
– помещенные под таможенную процедуру экспорта, реэкспорта;
– вывезенные (без обязательств об обратном ввозе на территорию РБ) в государства – члены ЕАЭС.
Порядок документального подтверждения фактического вывоза за пределы РБ подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, реэкспорта изложен в ст. 152 НК, фактического вывоза товаров в государства – члены ЕАЭС – в ст. 153 НК.
Также предусмотрено освобождение от акцизов на основании Указа от 28.12.2007 № 681 «О некоторых вопросах торговли нефтепродуктами» и Указа от 22.12.2020 № 479 «О поставке дизельного топлива».
9. Порядок исчисления налога
Подакцизные товары (за исключением нефти), ввозимые на территорию РБ, облагаются «ввозным» акцизом (подп. 1.2 ст. 147 НК).
Особенности взимания акцизов при ввозе подакцизных товаров на территорию РБ установлены в ст. 165 НК.
При налогообложении ввозимых подакцизных товаров законодательство разграничивает взимание «ввозного» акциза между налоговыми и таможенными органами РБ.
Критериями при разграничении взимания акцизов между указанными службами являются следующие.
1. страна ввоза товаров (ввозятся из стран – членов ЕАЭС или нет).
2. подлежат ли ввезенные подакцизные товары маркировке акцизными марками Республики Беларусь.
«Ввозной» акциз исчисляется плательщиками налога, а в случаях, предусмотренных ст. 52 ТмК ЕАЭС, – таможенным органом (п. 1 ст. 52 ТмК ЕАЭС).
Сумма акцизов исчисляется как произведение налоговой базы и ставки акцизов. Исчисление и уплата налога производятся в белорусских рублях (п. 1 ст. 162 НК, ч. 1 п. 6, ч. 2 п. 7 ст. 52 ТмК ЕАЭС).
Расчет суммы акцизов, подлежащей уплате в бюджет, по твердым (специфическим) ставкам производится по следующей формуле:
А = НБ x Ст,
где А – сумма акциза, бел. руб.;
НБ – налоговая база (объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении (литры, тонны, шт. и т.д.);
Ст – твердая (специфическая) ставка акциза.
При применении ставок акцизов в отношении ввозимых подакцизных товаров следует руководствоваться:
– наименованием ввезенного товара;
– кодом товара по ТН ВЭД ЕАЭС.
Сумма акцизов, уплаченная при приобретении (ввозе на территорию РБ) подакцизных товаров в зависимости от использования этих товаров, может (п. 1 ст. 164 НК):
– приниматься к вычету;
– включаться в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – затраты). – Расчет суммы акцизов, подлежащей включению в затраты, производится по выбору плательщика одним из двух методов (ч. 1 п. 3 ст. 164 НК): методом удельного веса или методом раздельного учета направления использования подакцизных товаров (далее – метод раздельного учета);
– относиться на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) подакцизных товаров;
Сумма акцизов, уплаченная при приобретении (ввозе на территорию РБ) подакцизных товаров («входной» акциз), включается в затраты либо относится на увеличение стоимости этих товаров, если эти товары использованы для:
– производства неподакцизных товаров, выполнения работ, оказания услуг (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК);
– последующей реализации на территории РБ (за исключением ввозимых подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК)).
10. Налоговые декларации. Сроки уплаты акцизов
Акцизы исчисляются плательщиком за календарный месяц без нарастающего итога.
Декларация по акцизам представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, а уплата производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (п. 1, 2 ст. 163 НК).
Налоговая декларация (расчет) по акцизам на нефть представляется плательщиками в налоговые органы не позднее 5-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, уплата производится не позднее 5-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сумма акцизов, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой акцизов, исчисленной по итогам налогового периода (календарного месяца), и суммой налоговых вычетов, приходящихся на этот налоговый период (календарный месяц) (ч. 1 п. 3 ст. 160 НК).
|
Обращаем внимание: при реализации (передаче) подакцизных товаров плательщик обязан указать соответствующую сумму акцизов в первичных учетных документах и предъявить ее к оплате покупателю (собственнику давальческого сырья) (п. 5 ст. 160 НК). |
Сумма акцизов, излишне предъявленная в первичных учетных документах продавцом покупателям подакцизных товаров (собственнику товаров, произведенных из давальческого сырья), подлежит исчислению и уплате в бюджет этим продавцом. Исключением являются случаи исправления излишне предъявленной суммы акцизов на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем (собственником товаров, произведенных из давальческого сырья). В случае выделения в первичных учетных документах акцизов в сумме меньшей, чем установлено гл. 15 НК, исчисление и уплата акцизов производятся плательщиком по установленным ставкам налога на такие подакцизные товары (ч. 1 п. 12 ст. 160 НК).
11.Административная ответственность
Неуплата, несвоевременная или неполная уплата акцизов являются основанием для:
– начисления пеней на неуплаченную сумму акцизов;
– применения к плательщику мер ответственности в порядке и на условиях, установленных законодательством, – неуплата или неполная уплата акцизов в установленные сроки влекут административную ответственность в виде штрафа, размер которого составляет 40% от неуплаченной суммы налога. При этом размер штрафа для ИП не должен составлять менее 2 БВ, а для юрлица – менее 10 БВ (ч. 1 ст. 14.4 КоАП);
– применения мер принудительного исполнения обязательства по уплате акцизов, пеней (п. 8 ст. 42 НК).
