Юридическим лицам
11.10.2005 7 мин на чтение
мин
Возмещение вреда и налогообложение
В соответствии с Гражданским кодексом лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законодательством или соответствующим законодательству договором не предусмотрено иное...
В соответствии с Гражданским кодексом лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законодательством или соответствующим законодательству договором не предусмотрено иное.
Право юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и граждан на обращение в хозяйственный суд в целях защиты своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов закреплено ст.6 Хозяйственного процессуального кодекса.
Рассмотрим несколько ситуаций, связанных с возмещением морального и материального ущерба и налоговыми последствиями таких операций при исчислении налога на прибыль.
1. Гражданин обратился в хозяйственный суд по поводу возмещения ему морального ущерба. Хозяйственным судом принято решение о взыскании с ответчика в пользу гражданина денежной суммы в виде компенсации причиненного морального вреда.
Законом "О налогах на доходы и прибыль" (далее - Закон) определено, что облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
В соответствии со ст.2 Закона состав доходов и расходов от внереализационных операций и порядок их отражения (признания) для определения облагаемой налогом прибыли устанавливается налоговым законодательством.
Включение для целей налогообложения расходов по компенсации причиненного морального вреда в состав расходов от внереализационных операций налоговым законодательством не предусмотрено.
Кроме того, на основании п.15 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утв. постановлением МНС от 2004-01-31 г. № 19 (далее - Инструкция), в целях исчисления налога на прибыль расходами от внереализационных операций признаются затраты (расходы, потери, убытки) по операциям, непосредственно не связанным с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей.
Исходя из изложенного расходы организации (ответчика) по компенсации морального вреда, причиненного гражданину, для целей налогообложения не могут быть признаны внереализационными расходами.
2. Организацией "А" понесены расходы, связанные с простоем по вине поставщика - электроснабжающей организации "П".
В рассматриваемом случае потери организации понесены по вине поставщика, который обязан возместить убытки, причиненные ненадлежащим исполнением обязательств.
Для целей исчисления налога на прибыль в подп.15.9 п.15 Инструкции установлено, что потери от простоев по внешним причинам, в частности, связанным со сбоями при подаче топливно-энергетических ресурсов, или иным, например, нарушением поставщиками сроков поставки сырья и материалов, относятся к расходам от внереализационных операций в пределах сумм, не компенсируемых виновной стороной.
3. Поставщик "П" не удовлетворил требования организации "А" в добровольном порядке, в результате чего организацией "А" предъявлен иск в хозяйственный суд и понесены судебные расходы, а именно: оплачена госпошлина и издержки, связанные с рассмотрением дела. Решение вынесено в пользу истца - организации "А", а виновному лицу присуждено компенсировать все расходы, понесенные истцом.
В соответствии с подп.15.8 Инструкции расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, в том числе оплата госпошлины, относятся к расходам от внереализационных операций, учитываемым при определении облагаемой налогом прибыли. В случае возмещения таких расходов эти суммы включаются в состав доходов от внереализационных операций (подп.13.5 Инструкции).
Напомним, что для целей налогообложения названные операции учитываются в составе внереализационных расходов и доходов в том отчетном периоде, в котором указанные средства перечислены с банковского счета организации или поступили на банковский счет или в кассу организации.
4. Организацией понесены расходы, связанные с выходом из строя оборудования по вине студента, проходившего производственную практику. Судом отказано во взыскании ущерба с виновного лица.
Согласно подп.15.6 п.15 Инструкции суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством, в том числе произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них, относятся к расходам от внереализационных операций.
Соответственно, основанием для отнесения расходов по ремонту оборудования либо его остаточной стоимости в состав внереализационных расходов будет решение судебных органов об отказе на взыскание ущерба.
Если судом вынесено решение о компенсации ущерба, но понесенный ущерб по каким-либо причинам виновной стороной не возмещен, сумма невозмещенных недостач списывается за счет резервных фондов или прибыли, остающейся в распоряжении организации.
5. В соответствии с Положением о материальной ответственности работников за причинение ущерба работники организации, по чьей вине уплачены штрафные санкции контролирующим органам, возмещают сумму штрафов. Эти работники вносят денежные средства в кассу организации.
Законом определено, что суммы штрафных санкций, внесенные в бюджет в соответствии с законодательством, уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Таким образом, если уплаченные штрафные санкции были уплачены за счет собственных источников, суммы, полученные в счет возмещения ущерба в виде уплаченных штрафных санкций, при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов не учитываются.
