Восстановление вычетов НДС при невозврате средств из бюджета

Организация (КУП) в 2016 – 2017 гг. осущест­вляла строительство гостиничного комплекса за счет кредитных средств банка. Комплекс введен в эксплуатацию в составе основных средств в 2017 г. и эксплуатируется по настоящее время.

Вычеты по НДС отражались в составе вычетов по основным средствам и (при достаточности вычетов по товарам, работам, услугам) оставались в остатке на отдельном субсчете сч. 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» на 30 июня 2019 г. При этом кредит и проценты погашались за счет средств местного бюджета на возвратной основе. В июне 2019 г. местный исполком принял решение о невозврате бюджетных средств.

 

1. Подлежит ли восстановлению НДС, отраженный в вычетах по сч. 18, подаются ли уточненные декларации по НДС?

2. Можно ли списать восстановленные суммы в Д-т сч. 90, в состав прочих расходов по текущей деятельности?

 

 

1. Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо бюджетов государственных внебюджетных фондов (подп. 24.4 ст. 133 НК¹). Указанные суммы НДС относят за счет этих источников либо на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Так как задолженность по кредиту, направленному на приобретение товаров (работ, услуг), связанных со строительством основных средств, погашена за счет средств, безвозмездно полученных из бюджета, то суммы НДС, предъявленные при приобретении этих работ, вычету не подлежат.

В связи с тем, что суммы НДС ранее были отражены в составе вычетов по сч. 18, организации следует в бухгалтерском учете восстановить вычет в 2019 г. путем уменьшения налоговых вычетов того отчетного периода, в котором организация узнала о невозвратности полученных бюджетных средств.

Одновременно в налоговом учете следует также отразить восстановленные суммы вычетов в налоговой декларации по НДС, подаваемой за текущий отчетный период.

Подача уточненных деклараций за прошлые налоговые периоды нормами НК не предусмотрена.

В строке 6.3 раздела IV налоговой декларации по НДС отражаются суммы уменьшения налоговых вычетов по основаниям, не указанным в строках 6.1 и 6.2 и установленных, в частности, п.п. 12, 17, 18, 20, 22, 23, 24.4, 24.5, 24.11, 24.14 ст. 133 НК, при условии, что на указанные суммы:

– отсутствуют ЭСЧФ;

– получены ЭСЧФ, но не подписаны электронной цифровой подписью плательщика;

– в ЭСЧФ не указан признак «Не подлежит вычету» (ч. 1 подп. 18.10 Инструкции № 2²).

Так как решение о невозврате бюджетных средств принято в июне 2019 г. и данные ЭСЧФ не корректировались, то в декларации за II квар­тал 2019 г. следует отразить уменьшение налоговых вычетов по строке 6.3 раздела IV налоговой декларации по НДС.

 

2. Суммы НДС, не подлежащие вычету в соответствии с законодательством, отражаются по Д-ту сч. 98 «Доходы будущих периодов» и др. счетов и К-ту сч. 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» – на сумму НДС, уплаченную (подлежащую уплате) при приобретении (ввозе) товаров, работ, услуг за счет безвозмездно полученных средств из республиканского бюджета либо государственных внебюджетных фондов, если иное не установлено законодательством (п. 5 Инструкции № 41³).

Одновременно установлено, что полученная из бюджета финансовая помощь отражается в бухгалтерском учете коммерческих организаций в составе доходов будущих периодов с последующим отнесением в состав доходов в тех отчетных периодах, в которых будут понесены соответствующие расходы, возмещаемые за счет этой финансовой помощи (п. 3 Инструкции № 112⁴). При этом финансовая помощь, не связанная с будущими расходами или компенсирующая расходы прошлых периодов, отражается в бухгалтерском учете коммерческих организаций в составе доходов отчетного периода.

Доходы отчетного периода подразделяются на:

– доходы и расходы по текущей деятельности;

– доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

– доходы и расходы по финансовой деятельности (п. 5 Инструкции № 102⁵).

В рассматриваемой ситуации организация получила финансовую помощь на погашение кредита, ранее направленного на строительство основного средства.

Данный вид деятельности является для организации инвестиционной деятельностью, следовательно, доходы и расходы следует отражать по сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (п.п. 2, 14 Инструкции № 102).

---

¹Налоговый кодекс (НК).

²Инструкция об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2.

³Инструкция по бухгалтерскому учету НДС, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41.

⁴Инструкция по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 112.

⁵Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).