Авторизуйтесь Чтобы скачать свежий номер №23(2717) от 26.03.2024 Смотреть архивы


USD:
3.2545
EUR:
3.5239
RUB:
3.5097
Золото:
228.08
Серебро:
2.6
Платина:
94.8
Палладий:
105.16
Назад
Консультации
03.03.2017 19 мин на чтение мин
Распечатать с изображениями Распечатать без изображений

Восстановление основных средств в бухучете

Рассмотрим особенности отражения в бухучете расходов на ремонт и дооборудование основных средств.

Фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией), проведением иных аналогичных работ относятся на увеличение первоначальной (переоцененной) стоимости основных средств (п. 20 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26, далее – Инструкция № 26). Фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Таким образом, для достоверного отражения в бух­учете затрат, связанных с восстановлением основных средств, главное – правильно определить вид выполняемых работ.

Общие признаки работ и критерии изменения характеристик объектов в результате их проведения содержатся в приложении 5 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).

Рассмотрим на примере отдельных ситуаций порядок определения выполняемых работ и отражение расходов на них в бухгалтерском учете.

В связи с повреждением грузовой платформы автомобиля ГАЗ-3302 планируется заменить ее основание. Новая деталь приобретена за 576 BYN (в т.ч. НДС – 96 BYN) и передана предприятию автосервиса (подрядчик). Стоимость работ по замене основания платформы согласно акту приема-сдачи выполненных работ, предъявленному подрядчиком, составила 216 BYN (в т.ч. НДС – 36 BYN).

Демонтированное основание платформы, не пригодное для дальнейшего использования, оприходовано как металлолом в сумме 45 BYN.

Как в бухгалтерском учете следует учитывать расходы на выполненные работы?

Помимо приложения 5 к Инструкции № 37/18/6, при определении вида работ по восстановлению грузовых автомобилей следует руководствоваться терминами и определениями, приведенными в ГОСТ 18322-78 «Система технического обслуживания и ремонта техники. Термины и определения», утв. постановлением Госстандарта от 17.12.1992 № 3 (далее – ГОСТ 18322-78):

– текущий ремонт – ремонт, выполняемый для обеспечения или восстановления работоспособности изделия и состоящий в замене и (или) восстановлении отдельных частей;

– средний ремонт – ремонт, выполняемый для восстановления исправности и частичного восстановления ресурса изделия с заменой или восстановлением составных частей ограниченной номенклатуры и контролем технического состояния составных частей, выполняемым в объеме, установленном в нормативно-технической документации;

– капитальный ремонт – ремонт, выполняемый для восстановления исправности и полного или близкого к полному восстановлению ресурса изделия с заменой или восстановлением любых его частей, включая базовые.

Значение частично восстанавливаемого ресурса или близкого к полному ресурсу устанавливается в нормативно-технической документации.

Базовой считается основная часть изделия, предназначенная для его компоновки и установки других составных частей (приложение 1 к ГОСТ 18322-78).

В соответствии с приложением Л к Техническому кодексу установившейся практики ТКП 248-2010 (02190) «Техническое обслуживание и ремонт автомобильных транспортных средств. Нормы и правила проведения», утв. постановлением Минтранса от 13.05.2010 № 36, к базовым деталям автомобиля относится в т.ч. основание платформы.

Поскольку технико-экономические характеристики автомобиля (грузоподъемность, скорость и объем перевозимого груза и др.), а также его назначение в результате замены основания платформы не изменяются, в рассматриваемом случае речь идет о капитальном ремонте. Расходы на него согласно п. 20 Инструкции № 26 признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены.

В соответствии с п. 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), движение запасных частей учитывается на субсчете 10-5 «Запасные части», который может быть открыт к счету 10 «Материалы».

Передача автосервису нового основания платформы в бухгалтерском учете организации отражается по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

Фактическая себестоимость материалов, поступивших на склад от бракованных изделий и возвратных отходов производства, от ремонта объектов основных средств, от списания и прочего выбытия основных средств, определяется по чистой стоимости реализации, если такие материалы предназначены для реализации, или по ценам возможного их использования и в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов затрат на производство или финансовых результатов (п. 45 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133, далее – Инструкция № 133).

Учет наличия и движения отходов производства, неисправимого брака, материалов, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в организации, изношенных шин и утильной резины и т.п. ведется на счете 10 «Материалы», субсчет 10-6 «Прочие материалы» (ч. 9 п. 16 Инструкции № 50).

В бухучете организации делаются следующие записи: 

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, BYN

Отражена стоимость приобретенного

основания платформы (576 – 96)

10-5

60

480

Отражен НДС, предъявленный поставщиком

18

60

96

НДС принят к вычету

68-2

18

96

Отражена передача основания платформы

предприятию автосервиса

10-7

10-5

480

Отражена стоимость работ по замене

основания платформы предприятием автосервиса (216 – 36)

23

60

180

Отражен НДС предъявленный подрядчиком

18

60

36

НДС принят к вычету

68-2

18

36

Оприходован металлолом от демонтированного

основания платформы

10-6

23

45

Списана стоимость основания платформы

23

10-7

480

Списаны расходы на ремонт (480 + 180 – 45)

20 (26, 44)

23

615

В организации силами ремонтного цеха изготовлен пневматический зажим (далее – приспособление) для фрезерного станка. Приспособление стационарно соединено со столом станка и используется для удержания заготовки при фрезеровании площадки. Разработка конс­трукторской документации на приспособление произведена отделом конструкторского бюро. При этом инженеру-конструктору начислена заработная плата в сумме 320 BYN.

Согласно калькуляции стоимость изготовления при­способления ремонтным цехом (счет 23 «Вспомогательное производство») составила 832,04 BYN.

Как правильно отразить приспособление в бухгалтерском учете: в составе средств в обороте, как отдельный инвентарный объект основных средств или отнести на увеличение стоимости станка?

Приспособлением признается технологическая оснастка, предназначенная для установки или на­правления предмета труда или инструмента при выполнении технологической операции (межгосударственный стандарт ГОСТ 3.1109-82 «Единая система технологической документации. Термины и определения основных понятий», утв. постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совмине от 17.12.1992 № 3, далее – постановление № 3).

Приспособления могут быть отнесены к запасам как отдельные предметы в составе средств в обороте (п. 3 Инструкции № 133). Однако в данном случае приспособление устанавливается (монтируется) на станок и становится его частью. Поэтому оно не может быть отнесено к запасам как отдельный предмет в составе средств в обороте (п.п. 4, 105–107 Инструкции № 133). При этом положения Инструкции № 133 не применяются в отношении частей и агрегатов машин, оборудования и подвижного состава, предназначенных для строительства, реконструкции и модернизации.

В свою очередь, если предметы, входящие в состав объекта со всеми приспособлениями и принадлежностями (конструктивно обособленного предмета, обособленного комплекса конструктивно сочлененных предметов), могут выполнять самостоятельные функции, они могут быть отражены в учете как самостоятельные инвентарные объекты основных средств. Но в данном случае приспособление является частью, необходимой для выполнения технологической операции, и не выполняет самостоятельных функций. Поэтому приспособление не образует собой самостоятельный инвентарный объект основных средств.

Установка приспособления на станок соответствует определению и критериям изменения характеристик при дооборудовании объектов (изменилась конструкция станка) (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6). Поэтому работы по изготовлению и установке при­способления для фрезерного станка следует рассматривать как его дооборудование, что влечет изменение первоначальной стоимости станка как объекта основных средств и при необходимости – срок его службы.

Фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) основных средств, проведением иных аналогичных работ, отражаются записями (п. 20 Инструкции № 26):

Д-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» – К-т сч.сч. 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов – затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) основных средств, проведением иных аналогичных работ;

Д-т сч. 01 «Основные средства» – К-т сч. 08 – по окончании работ.

Таким образом, в бухучете делаются следующие записи:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, BYN

 Начислена зарплата за разработку конструкторской документации

08-1

70

320

Начислены отчисления в ФСЗН (320 х 34%)

08-1

69

108,8

Начислены отчисления в БРУСП «Белгосстрах» (условно) (320 х 0,8%)

08-1

76-2

2,56

Отражены расходы на изготовление приспособления

08-1

70, 69, 76,

10 и др.

832,04

Затраты по доработке станка на увеличение его первоначальной (переоцененной) стоимости (320 + 108,8 + 2,56 + 832,04)

01

08-1

1263,4

Сверлильный станок (шифр 41002, срок полезного использования – 10 лет) оборудован пылеуловителем с фильтром, который конструктивно соединен со стан­ком. Выброс очищенного воздуха осуществляется непосредственно в помещение цеха. Работы по изготовлению и установке пылеуловителя согласно калькуляции составили 556,2 BYN, в т.ч. работы по подготовке места установки пылеуловителя на станке (58,9 BYN) выполнены силами ремонтно-механического цеха.

Как правильно отразить в бухгалтерском учете затраты по изготовлению и установке пылеуловителя?

Пылеуловитель – это аппарат для очистки газа от взвешенных частиц (межгосударственный стандарт ГОСТ 25199-82 «Оборудование пылеулавливающее. Термины и определения», утв. постановлением № 3).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Таковым, в частности, признается обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы (п. 6 Инструкции № 26).

Комплексом конструктивно сочлененных предметов (далее – комплекс) является один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять определенные функции только в составе комплекса. Если основное средство состоит из частей, имеющих различные сроки полезного использования, то каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект основных средств при выполнении условий, установленных п. 4 Ин­струкции № 26.

В рассматриваемом случае пылеуловитель кон­структивно соединен со станком и выполняет самостоятельные функции в составе комплекса. При соответствии условиям признания основных средств, установленным п. 4 Инструкции № 26, пылеуловитель классифицируется шифром 41608, нормативный срок службы 20 лет. Срок полезного использования может быть выбран из диапазона сроков от 10 до 30 лет.

Исходя из п. 21 Инструкции № 37/18/6 срок полезного использования устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов (с точ­ностью до двух знаков после запятой) по группам амортизируемых объектов основных средств и нематериальных активов согласно приложению 3 к Инс­трук­ции № 37/18/6.

Нижняя и верхняя границы диапазона срока полезного использования рассчитываются путем умножения нормативного срока службы, в т.ч. определенного с учетом п. 18 Инструкции № 37/18/6, на соответствующий коэффициент, указанный в приложении 3 к Инструкции № 37/18/6. При этом нижняя граница диапазона не может быть менее 1 года, за исключением случая возобновления начисления амортизации по ранее самортизированным объектам основных средств после завершения по ним модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, по которым срок полезного использования определяется комиссией с учетом технического состояния объекта, требований техники безопасности и других факторов.

Согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6 диапазон сроков полезного использования для объектов, относимых к укрупненной группе основных средств «Машины и оборудование», составляет от 0,5 до 1,5 года их нормативного срока службы.

Иными словами, срок полезного использования пылеуловителя как объекта основных средств может быть установлен в диапазоне от 10 (20 х 0,5) до 30 (20 х 1,5) лет.

Таким образом, исходя из норм п. 6 Инструкции № 26 пылеуловитель отражается в учете следующим образом:

– если его срок полезного использования будет установлен равным сроку полезного использования станка (10 лет), то работы по его изготовлению, установке и подготовке места для его крепления могут быть отнесены на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости станка как работы по его дооборудованию (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6) (вариант 1 таблицы);

– если срок полезного использования пылеуловителя и станка различаются, то стоимость работ по его изготовлению и установке формируют его первоначальную стоимость как инвентарного объекта основных средств (абз. 4 п. 6 Инструкции № 26), а работы по подготовке мест крепления отражаются в учете как текущие затраты (ремонт станка) (ч. 2 п. 20 Инструкции № 26) (вариант 2 таблицы).

Подготовка мест крепления для установки пылеуловителя – это работы, не повлекшие каких-либо изменений в технико-экономические показатели станка.

Затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования к установке и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением и созданием основных средств, отражаются на субсчете 08-1 «Приобретение и создание основных средств» счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» (ч. 3 п. 13 Инструкции № 50).

В бухучете организации могут быть сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, BYN

Вариант 1

Списаны затраты по изготовлению, установке и подготовке мест крепления пылеуловителя на вложения в долгосрочные активы

08-1

23

556,2

Отнесены затраты по изготовлению, установке и подготовке мест крепления пылеуловителя на увеличение первоначальной (переоцененной) стоимости сверлильного станка

01

08-1

556,2

Вариант 2

Списаны затраты по изготовлению, установке пылеуловителя на вложения в долгосрочные активы (556,2 – 58,9)

08-1

23

497,3

Списаны затраты по ремонту сверлильного станка

20 (25)

23

58,9

Введено в эксплуатацию основное средство «Пылеуловитель»

01

08-1

497,3

Распечатать с изображениями Распечатать без изображений
Разместить рекламу на neg.by