Вопросы, возникающие у организации при выплате дивидендов физическим лицам частями

В течение какого периода организация (ООО) должна выплатить начисленные дивиденды своим участникам – физическим лицам? Изменится ли ставка подоходного налога с 6 на 13%, если, например, дивиденды организация начислит в марте 2020 г., а их выплату будет производить по мере наличия оборотных средств и последнюю часть выплатит, например, в ноябре 2020 г.?

В соответствии со ст. 96 Закона № 2020-XII¹часть прибыли ООО, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей, покрытия убытков текущих периодов, образовавшихся по вине самого общества, и отчислений в фонды этого общества, за исключением случаев, установленных ст. 96 Закона № 2020-XII, может быть распределена между его участниками пропорционально размерам их долей в уставном фонде общества, если иное не установлено его уставом.

В соответствии с п. 2.4 п. 2 ст. 13 НК² дивиденды – это доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.

Обратите внимание! Законодательные документы не содержат указаний, в какие сроки выплачиваются дивиденды участникам общества. Этот вопрос находится в компетенции собрания участников общества, поэтому полагаем, что если начисленные дивиденды будут выплачиваться частями, целесообразно такой порядок выплаты закрепить в решении о распределении прибыли непосредственно.

В соответствии с п. 67 Инструкции № 50³ сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Направление части чистой прибыли отчетного года на выплату доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч.сч. 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналогичная запись делается при выплате доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации в течение года. Аналитический учет по сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.

Удержание подоходного налога у источника выплаты дивидендов отражается:

Д-т сч.сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п.п.55 и 58 Инструкции № 50).

В соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в РБ и (или) от источников за пределами РБ, – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ в соответствии со ст. 17 НК. Согласно п. 1.1 ст. 197 НК дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации, а также проценты, полученные от белорусского ИП или иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории РБ через постоянное представительство, относятся к доходам, полученным от источников в РБ.

Для доходов в виде дивидендов, выплачиваемых белорусской организацией, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется в порядке, установленном п. 6 ст. 182 и п. 3 ст. 199 НК (п. 10 ст. 199 НК).

1. По общему правилу ставка подоходного налога для дивидендов установлена в размере 13% (п. 1 ст. 214 НК).

2. Если дивиденды участнику выплачивает резидент Парка высоких технологий, то применяется для исчисления подоходного налога ставка 9% (п. 31 Декрета № 12⁴).

3. Ставка подоходного налога с физических лиц по дивидендам и приравненным к ним доходам, начисленным резидентами индустриального парка, совместной компанией, венчурными организациями с местонахождением в индустриальном парке, финансирующими инновационные проекты субъектов инновационной деятельности, их учредителям (участникам, акционерам, собственникам их имущества), являющимся резидентами РБ – фактическими владельцами дохода, составляет 0% в течение 5 календарных лет, начиная с первого календарного года, в котором начислены соответственно дивиденды или приравненные к ним доходы (п. 49 Положения № 166⁵).

В соответствии с п. 5 ст. 214 НК ставка подоходного налога с физических лиц в случае, если в течение трех предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами РБ, устанавливается в размере 6%. В соответствии с п. 6 ст. 214 НК ставка подоходного налога с физических лиц в случае, если в течение пяти предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами РБ, устанавливается в размере 0%. Порядок применения указанных норм НК пояснен в Письме⁶. Так, согласно ч. 5 данного документа применение пониженных ставок налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц возможно, если у белорусской организации в течение трех либо пяти лет подряд:

– решения о распределении (полностью либо частично) между участниками (акционерами) – резидентами РБ прибыли на выплату дивидендов не принимались;

– решения о распределении прибыли принимались, но не с целью распределения прибыли между участниками (акционерами) – резидентами РБ в виде дивидендов. При этом целевое использование прибыли законодательно в данном случае не определено.

Также следует учитывать, что для применения пониженных ставок необходимо, чтобы в течение трех либо пяти лет подряд у организации имелась возможная к распределению (но не распределенная между участниками (акционерами) такой организации – резидентами РБ на выплату дивидендов) прибыль (имелось кредитовое сальдо по сч. 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»).

При этом отсчет трех- либо пятилетнего периода заново не начинается в случае, если в течение данных временных промежутков возникший непокрытый убыток по итогам какого-либо налогового периода (года) не превышал ранее накопленную нераспределенную прибыль прошлых лет (нулевое или дебетовое сальдо по сч. 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток» на отчетную дату).

При соблюдении вышеуказанных требований пониженные ставки подоходного налога с физических лиц могут быть применены в отношении распределяемой с 1 января 2019 г. в виде дивидендов между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами РБ:

– прибыли 2018 года;

– прибыли предыдущих лет, накопленной в результате ее нераспределения на выплату дивидендов.

Датой фактического получения дохода в виде дивидендов признается день принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам (п. 1.9 п. 1 ст. 213 НК). На эту дату исчисляется сумма подоходного налога, которая подлежит удержанию и перечислению в бюджет организацией как налоговым агентом (п. 1 ст. 216 НК). Исчисленная сумма подоходного налога с физических лиц удерживается непосредственно из дивидендов при их фактической выплате (п. 4 ст. 216 НК). Организации как налоговые агенты, обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц:

–не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дивидендов или дня перечисления дивидендов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках);

– не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дивидендов плательщику из кассы налогового агента (п. 6 ст. 216 НК).

Пример. ООО в марте 2020 г. приняло решение о выплате своим участникам дивидендов за 2017 год. Сумма прибыли, распределенной на выплату дивидендов, определена в размере 80 000 руб. Решением участников выплата начисленных дивидендов будет производиться частями по мере наличия оборотных средств.

Участники ООО:

– физическое лицо А, резидент РБ, доля в уставном фонде – 70%;

– физическое лицо Б, резидент РБ, доля в уставном фонде – 30%.

ООО не является участником (учредителем) других организаций и соответственно не получает дивидендов.

Рассчитаем сумму дивидендов, причитающихся участникам ООО:

– физическому лицу А – 56 000 руб. (80 000 руб. х 70%).

– физическому лицу Б – 24 000 руб. (80 000 руб. х 30%).

В ООО с 2017 года решение о распределении прибыли не принималось и дивиденды не выплачивались, поэтому ставка подоходного налога 6%.

Условно примем, что дивиденды выплачены частично в июле 2020 г., частично в ноябре 2020 г.

В учете организации будут произведены следующие записи

Наименование операции	Д-т сч., субсч.	К-т сч., субсч.	Сумма, руб.
Март 2020 г.
Отражено начисление дивидендов Участнику А	84	75-2	56 000
Отражено начисление дивидендов Участнику Б	84	75-2	24 000
Отражено удержание подоходного налога из суммы дивидендов Участника А (56 000руб х 6%)	75-2	68-4	3360
Отражено удержание подоходного налога из суммы дивидендов Участника Б (24 000 руб. х 6%)	75-2	68-4	1440
Июль 2020 г. ( выплачено 50% начисленных дивидендов)
Отражена уплата подоходного налога (80 000 руб. х 50%) х 6%)	68-4	51	2400
Перечислены Участнику А дивиденды за вычетом удержанного подоходного налога (56 000 руб. х 50%) – (56 000 руб. х 50%) х 6%)	75-2	51	26 320
Перечислены Участнику Б дивиденды за вычетом удержанного подоходного налога (24 000 руб. х 50%) – (24 000 руб. х 50%) х 6%)	75-2	51	11 280
Ноябрь 2020 г. ( выплачено 50% начисленных дивидендов)
Отражена уплата подоходного налога (80 000 руб. х 50%) х 6%)	68-4	51	2400
Перечислены Участнику А дивиденды за вычетом удержанного подоходного налога (56 000 руб. х 50%) – (56 000 руб. х 50%) х 6%)	75-2	51	26 320
Перечислены Участнику Б дивиденды за вычетом удержанного подоходного налога (24 000 руб. х 50%) – (24 000 руб. х 50%) х 6%)	75-2	51	11 280

Обратите внимание! Из приведенных в таблице данных начисленная сумма подоходного налога в марте 2020 г. равна перечисленной сумме налога в июле и ноябре 2020 г.

¹Закон от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее – Закон № 2020-XII).

²Налоговый кодекс (НК).

³Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

⁴Декрет от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий».

⁵Положение о специальном правовом режиме Китайско-Белорусского индустриального парке «Великий камень», утв. Указом от 12.05.2017 № 166 .

⁶Письмо МНС, Минфина от 28.01.2019 № 2-2-10/00253/ 5-1-30/24 «О налогообложении дивидендов».