Актуальные вопросы учета запасов

Вопросы по правильному учету запасов регулярно возникают у субъектов хозяйствования. В данном материале будут даны ответы на некоторые из них.

 

• Необходимо ли в учетной политике организации оговаривать вопросы проведения инвентаризации запасов. Если да, то какие?

Согласно п. 3 Инструкции № 133¹ к запасам относятся:

– сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тара;

– инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления;

– животные на выращивании и откорме;

– незавершенное производство;

– готовая продукция;

– товары.

Статьей 13 Закона № 57-З² предусмотрено, что активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. При ее проведении фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета.

Пунктом 4 ст. 9 Закона № 57-З предусмотрено, что учетная политика организации включает в себя порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием активов и обязательств организации и данными бухгалтерского учета устанавливается Минфином.

 

Справочно: на данный момент действует Инструкция № 180³.

 

В учетной политике необходимо закрепить вопросы проведения инвентаризации, по которым в законодательстве отсутствует четкий порядок проведения и присутствует вариантность: количество инвентаризаций в отчетном году; сроки проведения инвентаризации; перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, и др.

При установлении в учетной политике сроков проведения инвентаризации следует помнить ограничения, предусмотренные п. 8 Инструкции № 180, т.е. периодичность проведения инвентаризаций, и п. 7 Инструкции № 180, т.е. проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

При этом по решению руководителя организации установленное Инструкцией № 180 количест­во проводимых в течение года обязательных инвентаризаций может быть увеличено.

Пунктом 11 Инструкции № 180 определено, что особенности порядка проведения инвентаризации отдельных видов активов (предметов проката, животных на выращивании и откорме (в том числе молодняка животных) и птицы, продовольственных товаров в организации розничной торговли и общественного питания, остатков незавершенного производства, драгоценных металлов, библиотечных фондов, объектов интеллектуальной собственности и др.) устанавливаются нормативными правовыми актами республиканских органов государственного управления, иных организаций, подчиненных Совмину, осуществляющих методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики.

 

• Организация оптовой торговли учитывала товары при их отпуске по способу ФИФО. В связи с приобретением нового программного обеспечения товары будут учитываться при их отпуске с февраля 2020 г. по средней себестоимости. Можно при отпуске товаров в оптовой торговле применять данные способы оценки?

Товары относятся к запасам (п. 2 Инструкции № 133).

При отпуске запасов (кроме товаров, учитываемых по розничным ценам) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

– по себестоимости каждой единицы;

– по средней себестоимости;

– по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

 

Справочно: оценка запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало отчетного периода и поступивших запасов в течение этого отчетного периода.

 

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что запасы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (реализацию), должны быть оценены по себестоимости первых в последовательности приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало отчетного периода. При применении этого способа оценка запасов, находящихся на складе на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по розничным ценам) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (п.п. 16–17 Инструкции № 133).

Также следует отметить, что изменение учетной политики организации – замена одного способа ведения бухгалтерского учета на другой (п. 2 Национального стандарта № 80⁴).

Пунктом 6 ст. 9 Закона № 57-З определено, что учетная политика организации не изменяется, за исключением случаев, указанных в ч. 1 п. 7 ст. 9 Закона № 57-З.

Частью 1 п. 7 ст. 9 Закона № 57-З предусмотрено, что изменения в учетную политику организации могут быть внесены в случае:

– изменения законодательства Республики Беларусь;

– изменения способов ведения бухгалтерского учета, применение которых приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации;

– принятия решения о реорганизации или ликвидации организации.

Согласно п. 8 ст. 9 Закона № 57-З изменения в учетной политике организации должны быть обоснованы, подписаны главным бухгалтером, руководителем или индивидуальным предпринимателем, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, и утверж­дены руководителем.

 

• Организация в соответствии с уставом проводит исследования в научных целях. Для этого были приобретены животные (кролики, морские свинки, крысы, мыши). На каком счете бухгалтерского учета их следует учитывать: на сч. 10 «Материалы», сч. 01 «Основные средства» или на каком-либо другом?

Согласно п. 17 Инструкции № 50⁵ сч. 11 «Животные на выращивании и откорме» предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле, птицы живой, зверей пушных, кроликов, пчелосемей, служебных собак, подопытных животных, взрослых животных, выбракованных из основного стада для реализации (без постановки на откорм), животных, полученных от других лиц для реализации. Затраты по выращиванию или откорму указанных животных учитываются на сч. 20 «Основное производство» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Стоимость приобретенных у других лиц животных отражается:

Д-т сч. 11 «Животные на выращивании и откорме».

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

 

• Организация приобретает материалы для нужд производства. Куда в бухгалтерском учете организации относится стоимость услуг по хранению материалов на складе СВХ на период их таможенного оформления? Можно ли ее относить на сч. 26 «Общехозяйственные затраты», предусмотрев такой подход в учетной политике?

Учетная оценка – стоимостная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в бухгалтерском учете и (или) отчетности.

Учетная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации про­изводится в официальной денежной единице РБ.

Для учетной оценки активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации применяются:

– первоначальная стоимость – стоимость, по которой актив или обязательство принимаются к бухгалтерскому учету;

– приведенная (дисконтированная) стоимость – текущая стоимость будущих поступлений и выбытия денежных средств от использования актива или текущая стоимость будущего использования денежных средств на погашение обязательства;

– переоцененная стоимость – стоимость актива или обязательства после их переоценки;

– другие виды учетной оценки, установленные законодательством РБ.

Порядок применения видов учетной оценки устанавливается законодательством РБ (ст.ст. 2, 12 Закона № 57-З).

Методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета, определяет Инструкция № 133.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тара (далее – материалы) относятся к запасам.

Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение (п.п. 3, 6, 7 Инструкции № 133).

В состав транспортно-заготовительных затрат, связанных с приобретением и доставкой материалов в организацию, включаются:

– затраты по погрузке материалов в транспорт­ные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов;

– вознаграждения за оказанные услуги, причитающиеся посредническим организациям;

– затраты на хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах;

– другие затраты, непосредственно связанные с приобретением и доставкой материалов в организацию.

Не включаются в фактическую себестоимость материалов, а относятся на расходы того отчетного периода, в котором они были осуществлены затраты на хранение материалов в организации (п.п. 36, 38 Инструкции № 133).

Таким образом, стоимость услуг по хранению материалов на СВХ на период их таможенного оформления включается в фактическую себестоимость материалов, поскольку они непосредственно связаны с приобретением материалов.

В зависимости от принятой в организации учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и (или) сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования данных счетов (п. 39 Инструкции № 133).

В зависимости от принятой в организации учетной политики следует отразить в бухгалтерском учете стоимость услуг по хранению материалов на СВХ:

Д-т сч. 10 «Материалы»

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов»

Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов»

К-т сч. 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

 

• Неиспользуемые автомобильные шины организация передает на хранение в соответствии с заключенными договорами хранения, поскольку собственных складских помещений недостаточно. Необходимо ли данную хозяйственную операцию отражать на счетах бухгалтерского учета?

Согласно ст. 716 ГК⁶ по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности.

Согласно ст. 10 Закона № 57-З каждая хозяйственная операция подлежит оформлению ПУД.

Пунктом 16 Инструкции № 50 предусмотрено, что сч. 10 «Материалы» предназначен для обоб­щения информации о наличии и движении материалов.

К сч. 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета, в т.ч. субсч. 10-5 «Запасные части».

На субсч. 10-5 «Запасные части» учитываются наличие и движение запасных частей, используемых при проведении ремонта для замены изношенных частей машин, оборудования, транспорт­ных средств и т.п., а также шин транспортных средств в запасе и обороте.

Шины транспортных средств (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.

Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета (п. 3 Инструкции № 50).

Аналитический учет по сч. 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов, отдельным их наименованиям и материально ответственным лицам.

Согласно п. 120 Инструкции № 133 стоимость запасов, переданных организацией на хранение, комиссию, переработку (давальческое сырье), отражается на отдельных субсчетах счетов учета соответствующих запасов.

Таким образом, передача шин на хранение должна найти свое отражение на счетах бухгалтерского учета.

Для этого необходимо открыть соответствующий субсч. к сч. 10 «»Материалы» либо к субсч. 10-5 «Запасные части».

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция будет отражаться:

Д-т сч. 10 «Материалы» субсч. «Шины, переданные на хранение»

К-т сч. 10 «Материалы» субсч. 10-5 «Запасные части».

 

• Транспортная организация оплатила резиденту РФ за услуги личного кабинета (за информацию о состоянии счета по оплате за ГСМ). Куда следует отнести стоимость данной услуги: на стоимость ГСМ или на расходы отчетного периода?

ГСМ относятся к запасам (материалам) (п. 3 Инструкции № 133).

Согласно п.п. 36, 38 Инструкции № 133 в состав транспортно-заготовительных затрат, связанных с приобретением и доставкой материалов в организацию, включаются:

– затраты по погрузке материалов в транспорт­ные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов;

– вознаграждения за оказанные услуги, причитающиеся посредническим организациям;

– затраты на хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах;

– другие затраты, непосредственно связанные с приобретением и доставкой материалов в организацию.

Не включаются в фактическую себестоимость материалов, а относятся на расходы того отчетного периода, в котором они были осуществлены:

– проценты за пользование кредитами, займами, полученными для приобретения этих материалов, а также вознаграждения банкам за обслуживание этих кредитов;

– вознаграждения банкам по открытию и исполнению аккредитивов по расчетам за приобретенные материалы;

– затраты на содержание отделов снабжения и других служб организации с аналогичными функ­циями, а также на хранение материалов в организации;

– курсовые разницы по обязательствам в иностранной валюте перед поставщиками за приобретенные материалы;

– затраты, связанные с приобретением ино­странной валюты для расчетов с поставщиками или погашения кредитов за приобретенные материалы;

– расходы на реализацию;

– другие затраты, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой материалов и доведением их до состояния, пригодного к использованию.

В данном случае организации оказывается информационная услуга о состоянии счета по оплате за ГСМ, не связанная непосредственно с приобретением материалов.

Согласно п. 32 Инструкции № 102⁷ расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.

Стоимость данной услуги относится на расходы отчетного периода:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные затраты» и др.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

---

¹Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).

²Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).

³Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 30.11.2007 № 180 (далее – Инструкция № 180).

⁴Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80.

⁵Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 г. № 50 (далее – Инструкция № 50).

⁶Гражданский кодекс.

⁷Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102.