Включение полученного аванса в налоговую базу налога при УСН

Ситуация. Организация-арендодатель применяет УСН. В 2022 г. заключен договор аренды сроком на 3 года с 01.09.2022 по 31.08.2025. Согласно условиям договора арендатор в месяце его заключения перечисляет в т.ч. авансом арендную плату за последний месяц аренды. Аванс в размере суммы арендной платы за август 2025 г. перечислен арендодателю 05.09.2022.

Когда сумма полученного аванса включается в налоговую базу налога при УСН?

Для организаций, применяющих УСН, объектом налогообложения признается валовая выручка. Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки, которой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (ст. 325, п. 1 ст. 328 НК¹).

Для организаций, осуществляющих сдачу имущества в аренду, в целях исчисления налога при УСН сдача в аренду признается услугой (абз. 9 п. 2 ст. 326 НК).

В 2022 г. организации имели право отражать выручку от реализации:

– исходя из даты признания выручки (дохода) в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов (принцип начисления);

– по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (принцип оплаты) (п. 3 ст. 328 НК в редакции, действовавшей в 2022 г.).

Следовательно, в 2022 г. независимо от применяемого принципа отражения выручки от реализации сумма полученного 05.09.2022 аванса в размере арендной платы за август 2025 г. у арендодателя не включалась в налоговую базу налога при УСН.

С 2023 г. при определении налоговой базы налога при УСН выручка от реализации...