ВАЛЮТА ДЛЯ ДИВИДЕНДОВ: — как учесть покупку и курсовые разницы

Белорусское общество с ограниченной ответственностью (ООО) начислило дивиденды своим участникам. В числе участников имеется иностранная организация, которой причитаются дивиденды на сумму в 100 тыс. BYN.

При этом ООО является налоговым агентом: исчисляет, удерживает и уплачивает в бюджет налог на доходы в отношении дивидендов, начисленных иностранному участнику по ставке 12%.

Сумма дивидендов за минусом налога с дохода направляется ООО на приобретение валюты, которая на следующий день после ее приобретения перечисляется на счет нерезидента.

Каким образом отразить указанные операции в бухгалтерском учете ООО, если:

а) курс доллара США к белорусскому рублю, установленный Нацбанком, составляет:

– на момент приобретения валюты 2 USD/BYN;

– на момент перечисления валюты нерезиденту 2,1 USD/BYN;

б) стоимость валюты, приобретаемой ООО у банка, – 2,2 USD/BYN.

Организация вправе купить иностранную валюту на внутреннем валютном рынке РБ для осуществления платежей нерезиденту по выплате дивидендов и иных доходов по инвестициям (подп. 20.8 п. 20 Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных пред­принимателей, утв. постановлением Правления Нац­банка от 28.07.2005 № 112, далее – Инструкция № 112).

Основанием для покупки иностранной валюты в таких целях является документ, подтверждающий необходимость выплаты иностранным инвесторам дивидендов и иных доходов по инвестициям, в частности решение собрания участников организации о распределении прибыли между участниками.

В оплату приобретаемой валюты белорусские рубли перечисляются организацией-покупателем в пользу банка-продавца, а купленная у него валюта зачисляется на спецсчет организации в обслуживающем банке (абз. 3 п. 24, абз. 5 п. 27, абз. 3 п. 28 Инструкции № 112). Курс покупки валюты согласовывается с банком-продавцом, при этом комиссионное вознаграждение не взимается (ч. 2 п. 12, ч. 3 п. 14 Инструкции № 112).

В бухгалтерском учете и отчетности белорусской организации полученная ею прибыль отражается в белорусских рублях. Соответственно, между участниками организации чистая прибыль распределяется также в белорусских рублях (п. 3 ст. 14 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», далее – Закон № 57-З; ч. 3 п. 67 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, далее – Инструкция № 50).

В этой связи обязательство ООО перед участником-нерезидентом по причитающимся ему дивидендам выражается в белорусских рублях, а не в валюте и, соответственно, с учетом норм п. 2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69), курсовых разниц по этим обязательствам не возникает.

Согласно п.п. 58 и 67 Инструкции № 50 направление части чистой прибыли участникам организации должно отражаться в учете по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов»).

В соответствии с п. 43 Инструкции № 50 для учета движения денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты используется счет 57 «Денежные средства в пути» (субсчет 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты»).

По дебету субсчета 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты» отражаются перечисление денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты и превышение рублевого эквивалента приобретенной иностранной валюты над суммой в белорусских рублях, списанной с расчетного счета, а по кредиту субсчета 57-2 – сумма приобретенной иностранной валюты по курсу покупки на дату зачисления на валютный счет и превышение списанной с расчетного счета суммы в белорусских рублях над рублевым эквивалентом приобретенной иностранной валюты.

Согласно п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102), доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств, включаются в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»).

Поскольку в рассматриваемом случае стоимость приобретения в банке одного доллара США превышает курс доллара США к белорусскому рублю, установленный Нацбанком, у ООО образуются расходы в размере разницы между курсом покупки валюты у банка-продавца и официальным курсом валюты на дату ее покупки.

Исходя из норм п. 13 Инструкции № 102 сумма таких расходов должна отражаться записью:

Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсч. 10 «Прочие расходы по текущей деятельности» – К-т сч. 57 «Денежные средства в пути», субсч. 2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты».

В силу норм п. 58 Инструкции № 50 перечисление валюты нерезиденту в счет расчетов по причитающимся ему дивидендам должно отражаться в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсч. 2 «Расчеты по дивидендам и прочим доходам» – К-т сч. 52 «Валютные счета».

Поскольку расчет с нерезидентом осуществляется в иностранной валюте, ее оценка в белорусских рублях должна производиться исходя из официального курса рубля к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемого Нацбанком на дату перечисления средств (п. 3 ст. 12 Закона № 57-З).

Образовавшуюся курсовую разницу, обусловленную изменением курса валюты на дату ее покупки и дату расчета с нерезидентом (перечисления валюты нерезиденту), исходя из норм ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона № 57-З, абз. 6 п. 15 Инструкции № 102 и п.п. 2, 7 НСБУ № 69 следует отражать записью:

Д-т (К-т) сч. 52 «Валютные счета» – К-т (Д-т) сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – в составе доходов (расходов) по финансовой деятельности.

Таким образом, в бухучете делаются следующие записи:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, BYN
Начисление дивидендов нерезиденту в белорусских рублях
Отражено начисление дивидендов нерезиденту	84	75-2	100 000
Исчисление налога на доходы нерезидента по причитающимся ему дивидендам (100 000 х 12/100)	75-2	68	12 000
Сальдо субсчета счета 75-2 по расчетам с нерезидентом (100 000 – 12 000)			88 000
Покупка валюты для расчета с нерезидентом по причитающимся ему дивидендам
Перечисление банку-продавцу денежных средств для приобре­тения 40 000 USD (88 000 BYN : 2,2 USD/BYN) с целью расчета с нерезидентом	57-2	51	88 000
Приобретенная валюта зачислена на спецсчет организации в обслуживающем банке (40 000 USD x 2 USD/BYN)	52	57-2	80 000
Отражены расходы в размере разницы между курсом покупки валюты у банка-продавца и официальным курсом валюты на дату ее покупки (88 000 – 80 000 BYN)	90-10	57-2	8000
Расчет с нерезидентом по причитающимся ему дивидендам
Перечислены валютные средства нерезиденту (40 000 USD x 2,1 USD/BYN)	75-2	52	84 000
Отражена курсовая разница, возникшая при пересчете стоимости валютных средств (40 000 USD x (2,1 – 2) BYN)	52	91-1	4000