04.12.2020 5 мин на чтение мин

«ЭГ» выпуск №92 (2391) от 04.12.2020

Материал актуален на 4 декабря 2020. Для чтения новых материалов по теме перейдите по ссылке.

Вакцинация работников и подоходный налог

Торговая организация в октябре 2020 г. заключила с другой организацией, одним из видов деятельности которой является осуществление медицинской деятельности, договор об оказании услуг сезонной вакцинации своих работников, в т.ч. являющихся внешними совместителями, от гриппа. Стоимость услуги по вакцинации одного работника составляет 29 руб.

Является ли стоимость услуг по вакцинации, оказанных за счет организации ее работникам, их доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ч.1 п. 1 ст. 199 НК).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся доходы в виде оплаты (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав, в т.ч. жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп. 2.1 п. 2 ст. 200 НК).

Вместе с тем объектом обложения подоходным налогом не признают доходы, полученные плательщиками в размере стоимости медицинских услуг, оказываемых организациями здравоохранения или иными организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством, и содержащимися за счет средств организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП), являющихся для такого плательщика местом основной работы (службы, учебы) (подп. 2.11 п. 2 ст. 196 НК).

Таким образом, для освобождения доходов, полученных работниками организации в виде оплаченных за них услуг по вакцинации, должны быть одновременно соблюдены следующие условия:

– такие услуги должны быть оказаны организацией здравоохранения или иной организацией, осуществляющей медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством.

Справочно: под организацией здравоохранения понимается юридическое лицо, основным видом деятельности которого является осуществление медицинской и (или) фармацевтической деятельности. Государственные и негосударственные организации здравоохранения создаются в соответствии с номенклатурой организаций здравоохранения и в порядке, установленном законодательством РБ (ст.ст. 1, 11 Закона от 18.06.1993 № 2435-XII «О здравоохранении»).

К иным организациям, осуществляющим медицинскую деятельность, относятся любые организации, которые наряду с основной деятельностью также осуществляют медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством РБ.

При этом медицинская деятельность относится к лицензируемым видам деятельности, для осуществления которой необходимо наличие специального разрешения на ее осуществление, выданного Минздравом (п. 319 Положения о лицензировании отдельных видов деятельности, утв. Указом Президента от 01.09.2010 № 450);

– организация здравоохранения или иная организация, осуществляющая медицинскую деятельность, должны содержаться за счет средств организаций или ИП;

– медицинские услуги оказываются лицам, для которых организации или ИП, за чей счет производится содержание организации здравоохранения или иной организации, осуществляющей медицинскую деятельность, являются местом основной работы (службы, учебы).

В рассматриваемой ситуации расходы по вакцинации работников от гриппа не будут являться объектом обложения подоходным налогом только для работников, для которых торговая организация является местом основной работы, и при условии, что организация, которая будет оказывать услуги по вакцинации, содержится за счет средств торговой организации.

В противном случае понесенные торговой организацией расходы по оплате стоимости оказанных работникам услуг по вакцинации признаются их доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Налогообложение указанных доходов осуществляется с учетом льготы, установленной п. 23 ст. 208 НК, и приложения 9 к Указу от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении», согласно которым от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п.п. 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные от:

– организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, – в размере, не превышающем 2115 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК);

– иных организаций и ИП, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, – в размере, не превышающем 140 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

Ответ: Не является, если организация здравоохранения содержится за счет торговой организации и работники не являются внешними совместителями.