В каких случаях наниматель вправе производить удержания из заработной платы работников (окончание)

Окончание. (Начало см. «Информбанк» № 36)

Пример 5.

Работнику за февраль 2019 г. начислена зарплата в размере 770,00 руб.

Из зарплаты удержаны:

–  подоходный налог с предоставлением стан­дартного вычета – 85,80 руб. ((770 – 110) х 13%),

–  взносы в ФСЗН (1%) – 7,70 руб.

К выплате – 676,50 руб. (770,00 – 85,80 – 7,70).

В данном случае удержание подоходного налога произведено неправильно, т.к., согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК¹, стандартный вычет не должен предоставляться, если доход превышает 665 руб. Сумма подоходного налога должна быть равна 100,10 руб. (770,00 х 13%).

Заработная плата к выплате с учетом правильно удержанного подоходного налога – 662,20 руб.  (770,00 – 100,10 – 7,70). Излишне выплаченная заработная плата составляет 14,30 руб. (676,50 – 662,20).

Следовательно, частично не удержанный подоходный налог в размере 14,30 руб. (110 руб. х 13%) подлежит удержанию из зарплаты при последующих ее выплатах.

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи.

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
Начислена зарплата за февраль	20, 25, 26,44 и др.	70	770,00
Удержан подоходный налог	70	68-4	85,80
Удержаны взносы в ФСЗН (1 %)	70	69	7,70
Перечислена зарплата работнику	70	51	676,50
Отражено удержание недоначисленного подоходного налога при последующих выплатах заработной платы	70	68-4	14,30

3. Удержания для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды

Согласно п.п. 34–35 Инструкции № 107², выдача денежных средств под отчет на предстоящие расходы на цели, установленные законодательством, производится как наличными деньгами, так и с использованием корпоративных дебетовых карточек.

Справочно. Порядок выдачи денежных средств под отчет на предстоящие расходы заключается, как правило, в предварительном обеспечении лиц авансом на предстоящие расходы.

Юрлица, подразделения, индивидуальные пред­приниматели (далее – ИП) выдают наличные деньги, в т.ч. с использованием корпоративных дебетовых карточек, под отчет на предстоящие расходы на сроки, определяемые руководителем юрлица, подразделения или лицом, им уполномоченным, ИП, включая день выдачи (получения с корпоративной дебетовой карточки) наличных денег под отчет:

–  не более 3 рабочих дней – на расходы, производимые в месте нахождения юрлица, подразделения, ИП;

–  не более 10 рабочих дней – на расходы, производимые вне места нахождения юрлица, подразделения, ИП;

–  до 30 рабочих дней – в сумме, не превышающей размера 1 БВ, в целом по юрлицу, подразделению, у ИП.

Лица, получившие наличные деньги, в т.ч. с ис­пользованием корпоративных дебетовых карточек, под отчет на предстоящие расходы, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, представить в бухгалтерскую службу отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги, за исключением случаев, установленных в п. 1 ч. 2 ст. 107 ТК.

Пример 6.

Уполномоченному работнику организации 15.03.2019 были выданы из кассы денежные сред­ства для приобретения канцелярских товаров в месте нахождения организации в размере 35 руб. сроком на 3 рабочих дня. Товары приобретены на сумму 27,5 руб. 18.03.2019 уполномоченное лицо представило в бухгалтерскую службу авансовый отчет. Неизрасходованные денежные сред­ства в сумме 7,5 руб. в кассу не были возвращены.

29.03.2019 нанимателем издано распоряжение удержать указанную сумму из зарплаты работника за март 2016 г.

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи.

Дата	Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
15.03.2019	Отражена выдача денежных средств подотчетному лицу на предстоящие расходы	71	50	35
18.03.2019	Отражена стоимость приобретенных канцтоваров подотчетным лицом на основании авансового отчета (условно сумма НДС отнесена на стоимость приобретения)	10	71	27,5
29.03.2019	Невозвращенная сумма удержана из зарплаты работника за март	70	71	7,5

4. Удержания за неотработанную часть предоставленного авансом трудового отпуска

В течение рабочего года работнику должен быть предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск. При увольнении работника до окончания рабочего года, за который он уже использовал трудовой отпуск, наниматель вправе удержать часть оплаты предоставленного авансом отпуска.

Удержания из зарплаты производятся из расчета среднедневного заработка, исчисленного при предоставлении отпуска, в соответствии с Ин­струкцией № 47⁴. Удержания за неотработанные использованные дни отпуска производятся при окончательном расчете работника из причитающейся ему суммы зарплаты.

Пример 7.

В феврале 2019 г. работнику был предоставлен авансом отпуск продолжительностью 24 к.д. за 2019 г. Отпускные были начислены в размере 1200 руб., исходя из среднедневного заработка – 50 руб. 01.02.2019 работник был уволен по собственному желанию.

Отпуск за 2 рабочих месяца в количестве 4 к.д. (24 к.д. / 12 мес. х 2 мес.) им не был отработан.

За эти дни наниматель вправе удержать из суммы окончательного расчета часть оплаты предоставленного авансом отпуска в размере 200 руб. (50 руб. х 4 к.д.) за минусом подоходного налога и взносов в  ФСЗН (1%).

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Начислены отпускные	20, 25, 26, 44 и др.	70	1200,00
Начислены взносы в ФСЗН 34% (1200,00 х 34%)	20, 25, 26, 44 и др.	69	408
Начислены взносы в Белгосстрах 0,6% (1200,00 х 0,6%)	20, 25, 26, 44 и др.	76	7,20
Удержан подоходный налог (1200 х 13%)	70	68-4	156,00
Удержаны взносы в ФСЗН (1%)	70	69	12,00
Перечислены отпускные зарплата работнику (1200,00 – 156,00 – 12,00)	70	51	1032,00
Корректировка на сумму оплаты за неотработанные дни отпуска, предоставленного авансом, с окончательного расчета при увольнении СТОРНО	20, 25, 26, 44 и др.	70	200,00
Корректировка начисленных взносов в ФСЗН 34% (200,00 х 34% ) СТОРНО	20, 25, 26, 44 и др.	69	68,00
Корректировка начисленных взносов в Белгосстрах 0,6% (200,00 х 0,6%) СТОРНО	20, 25, 26, 44 и др.	76	1,20
На сумму удержанного подоходного налога с оплаты неотработанных дней отпуска (156,00 руб. – ((1200 – 200)  х 13%)) СТОРНО	70	68-4	26,00
На сумму удержанных взносов в ФСЗН (1%) с оплаты неотработанных дней отпуска (12,00 – ((1200 – 200)  х 1%)) СТОРНО	70	68-4	2,00

 

5. Удержания в счет возмещения ущерба, причиненного работником нанимателю

Возмещение ущерба работниками в размере, не превышающем, согласно подп. 3.6 п. 3 Декрета № 5⁵, трех его среднемесячных зарплат, производится по распоряжению нанимателя путем удержания из зарплаты работника.

При этом при каждой выплате заработной платы размер такого удержания не может превышать 50% заработной платы, причитающейся к выплате.

Распоряжение нанимателя должно быть сделано не позднее 2 недель со дня обнаружения причиненного работником ущерба и обращено к исполнению не ранее 10 дней со дня сообщения об этом работнику.

До издания распоряжения нанимателя об удер­жании из зарплаты от работника должно быть затребовано письменное объяснение.

В остальных случаях возмещение ущерба производится в судебном порядке.

Взыскание с руководителей организаций и их заместителей материального ущерба в судебном порядке производится по заявлению собственника или уполномоченного им органа либо прокурора.

Пример 8.

В результате инвентаризации товаров на складе организации обнаружена недостача товаров, фактическая себестоимость которых составила 200 руб. Виновное лицо установлено. Нанимателем принято решение о возмещении ущерба в размере 200 руб. и удержании указанной суммы из зарплаты виновного работника (нормы естественной убыли на товар не устанавливались).

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи.

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Отражена недостача товаров по учетной стоимости	94	41	200
Сумма недостачи отнесена на виновное лицо – работника организации	73-2	94	200
Отражено удержание из зарплаты виновного лица суммы возмещения ущерба	70	73-2	200

---

¹Налоговый кодекс (далее – НК).

²Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утв. постановлением Правления Нацбанка от 29.03.2011 № 107.

³Инструкция о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами, утв. постановлением Правления Нацбанка РБ от 19.03.2019 № 117.

⁴Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утв. постановлением Минтруда от 10.04.2000 № 47.

⁵Декрет Президента РБ от 15.12.2014 № 5 «Об усилении требований к руководящим кадрам и работникам организаций».