В каких случаях наниматель вправе производить удержания из заработной платы работников (начало)

Удержания из зарплаты могут производиться по инициативе как самого работника, так и нанимателя, а также по исполнительным и иным документам. Только в случаях, предусмотренных законодательством, из заработной платы работника могут быть произведены удержания (ст. 107 ТК1). При этом ст. 108 ТК установлены ограничения размера удержаний из заработной платы. Какие это случаи, разберемся на практических примерах.

В определенных случаях удержания из заработной платы работников могут производиться по распоряжению нанимателя.

Удержания для погашения задолженности нанимателю

Виды удержаний из зарплаты по распоряжению нанимателя	Сроки издания распоряжения нанимателем для удержания	Примечание
1.Для возвращения аванса, выданного в счет зарплаты	Не позднее 1 мес. со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса	Если срок пропущен или работник не согласен – в судебном порядке
2.Для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок	Не позднее 1 мес. со дня неправильно исчисленной выплаты
Излишне выплаченная зарплата работнику в иных случаях, в т.ч. при неправильном применении закона, не может быть с него взыскана
3.Для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды;	Не позднее 1 мес. со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса
4.При увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска	При увольнении с согласия работника
Удержания при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска не производятся, если работник увольняется по основаниям, указанным в п. 2, 4, 5 ч. 2 ст. 35, ст. 37, п. 1, 2, 6 ст. 42, п. 1, 2, 6 ст. 44 ТК, по желанию работника в связи с получением образования по направлению нанимателя или выходом на пенсию, а также если при увольнении работнику не начисляются какие-либо выплаты либо если наниматель, имея на то право, не произвел удержания при выплате расчета или удержал только часть задолженности работника.
При возмещении ущерба, причиненного нанимателю по вине работника, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка (ч. 1 ст. 408 ТК) Руководителям организаций предоставлено право удерживать из зарплаты работника по распоряжению нанимателя ущерб, причиненный нанимателю по вине работника, в размере до трех его среднемесячных зарплат (подп. 3.6 п. 3 Декрета № 52)	Не позднее двух недель со дня обнаружения причиненного работником ущерба и обращено к исполнению не ранее 10 дней со дня сообщения об этом работнику. От работника должно быть затребовано письменное объяснение.	В судебном порядке – при несогласии работника с удержанием при внесудебном рассмотрении дела,  – если комиссия по трудовым спорам не создана или не рассмотрела заявление в установленный 10 срок, – если работник не обратился в комиссию по трудовым спорам (п.6 Постановления № 23)

Ограничения размера удержаний из зарплаты

При каждой выплате зарплаты общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, – 50% зарплаты, причитающейся к выплате работнику.

При удержании из зарплаты по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50% заработка.

Справочно: указанные ограничения не распространяются на удержания из зарплаты при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей и расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении. Однако за работником должно быть сохранено не менее 30% заработка.

1. Удержания из зарплаты работника для возврата сумм неотработанного аванса

Наниматель вправе удержать неотработанный аванс не позднее месяца со дня окончания срока, установленного для его возвращения (ст. 107 ТК).

Поскольку удержание возможно только при условии, что работник не оспаривает его оснований и размеров, наниматель должен получить согласие работника.

Пример 1.

Работнику, должностной оклад которого составляет 1200,00 руб., 12.02.2019 был выдан аванс в размере 550 руб. В связи с семейно-бытовыми обстоятельствами в феврале 2019 г. работнику был предоставлен отпуск без сохранения зарплаты. Заработная плата за фев­раль 2019 г. была начислена в размере 540,00 руб.

Из начисленной зарплаты удержаны:

– подоходный налог 55,90 руб. (540,00 – 110) х 13%.

Справочно: стандартный вычет в размере 110,00 руб. в месяц предоставляется при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 650,00 руб. (подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК⁴).

– 1% отчислений в ФСЗН – 5,40 руб. (540,00 х 1%).

В результате за работником осталась задолженность по выданному и не отработанному в феврале 2019 г. авансу в размере 71,30 руб. (550 – (540 – 55,90 – 5,40)).

Нанимателем установлен срок внесения задолженности в кассу организации не позднее дня, следующего за днем выдачи зарплаты за март.

Вариант 1. Сумма неотработанного аванса внесена работником в кассу.

Работником 01.03.2019 внесена в кассу организации сумма не отработанного аванса за фев­раль 2019 г. в размере 71,30 руб. 04.03.2019 работнику выплачена зарплата за март в сумме 10 руб. (71,30 – 55,90 – 5,40).

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи.

Дата	Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
12,02.2019	Работнику перечислен на карт-счет аванс за февраль 2019 г.	70	51	550,00
28.02.2019	Начислена зарплата за февраль	20, 25, 26,44 и др.	70	540,00
	Удержан подоходный налог	70	68-4	55,90
	Удержан 1 % в ФСЗН	70	69	5,40
01.03.2019	Работником внесен в кассу не отработанный за и февраль 2016 г. аванс	50	70	71,30
04.03.2019	Перечислена зарплата за февраль	70	51	10,00

Вариант 2. Не отработанный за февраль 2019 г. аванс в размере 71,30 руб. не был внесен работником в кассу организации.

Нанимателем 05.03.2019 издано распоряжение удержать сумму неотработанного аванса 71,30 руб. при выплате зарплаты за март 2019 г. С рас­поряжением работник согласился.

В марте 2019 г. работнику был предоставлен социальный отпуск без сохранения заработной платы, в связи с чем начисленная зарплата за март составила 720 руб.

Из начисленной за март заработной платы удержаны:

– подоходный налог в размере 93,60 руб. (720 х 13%) (стандартный вычет 110 руб. не предоставляется, т.к. сумма начисленной зарплаты больше 665 руб.)

– взносы в ФСЗН (1%) – 7,20 руб. (720 х 1%).

 К выдаче – 619,20 руб. (720 – 93,60 – 7,20).

Поскольку, согласно ст. 108 ТК, при каждой выплате зарплаты общий размер всех удержаний не может превышать 20%, то из причитающейся к выдаче зарплаты может быть удержано в счет погашения задолженности не более 123,84 руб. (619,20 х 20%).

Справочно. Размер удержания из заработной платы и приравненных к ней доходов исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов и обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения РБ (п. 83 Инструкции № 67⁵).

Непогашенная задолженность работника по выданному и не отработанному в марте 2019 г. авансу составляет 71,30 руб., что меньше 123,84 руб. Следовательно, вся сумма задолженности 71,30 руб. может быть удержана с заработной платы за март.

С учетом удержаний работнику 05.04.2019 перечисляется зарплата в размере 547,90 руб. (619,20 – 71,30).

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи.

Дата	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
31.03.2019	Начислена зарплата за март	20, 25, 26,44 и др.	70	720,00
	Удержан подоходный налог	70	68-4	93,60
	Удержаны взносы в ФСЗН (1 %)	70	69	7,20
05,04.2016	Выдана зарплата за апрель	70	50	547,90

 Вариант 3. Не отработанный за февраль 2019 г. аванс в размере 71,30 руб. не был внесен работником в кассу организации. Работник был уволен 10.04.2019.

При увольнении начислена зарплата в размере 436,36 руб. за март 2019 г. и компенсация за не использованный за 2019 г. отпуск в размере 473,61 руб. Всего – 909,97 руб. Удержаны:

– подоходный налог в размере 118,30 руб. (909,97 х 13%), в т.ч. 56,73 руб. (118,30 / 909,97 х 436,36) с зарплаты;

– 1% в ФСЗН – 9,10 руб. (909,97 х 1%), в т.ч. с зарплаты – 4,36 руб.

К выдаче – 782,57 руб. (909,97 – 118,30 – 9,10), в т.ч. зарплата за март – 375,27 руб. (436,36 – 56,73 – 4,36)).

За работником числится задолженность по излишне выплаченному авансу в размере 71,30 руб.

Поскольку, согласно законодательству (ст. 109 ТК), с сумм компенсации не могут быть произведены удержания в счет погашения излишне выданного неотработанного аванса, то удержание производится с зарплаты за март, причитающейся к выдаче, но не более 20%, что составляет 75,05 руб. (375,27 х 20%).

Так как сумма излишне выданного неотработанного аванса за февраль (71,30 руб.) меньше указанных 20% (75,05 руб.), то вся сумма задолженности удерживается с зарплаты за март.

На карт-счет работника перечислено в день увольнения 711,27 руб. (782,57 – 71,30).

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
Начислена зарплата за март	20, 25, 26,44 и др	70	436,36
Начислена компенсация за не использованный за 2019 год отпуск при увольнении	20, 25, 26,44 и др	70	473,61
Удержан подоходный налог с налоговой базы (зарплата + компенсация за неиспользованный отпуск) за март 2019 г. без предоставления стандартного вычета.	70	68-4	118,30
Удержаны взносы в ФСЗН (1 %)	70	69	9,10
Перечислен на карт-счет работника окончательный расчет при увольнении с учетом удержания неотработанного аванса	70	51	711,27

2. Удержания из зарплаты работника для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок

Сумма зарплаты, излишне выплаченная работнику нанимателем, в т.ч. при неправильном применении закона, не может быть взыскана с работника, за исключением случаев счетной ошибки (ч. 3 ст. 107 ТК).

При этом излишне полученная зарплата признается неосновательным обогащением работника (п. 1 ст. 971 ГК⁶). Однако, согласно п. 3 ст. 978 ГК, не подлежат возврату в качестве неосновательного обогащения зарплата и приравненные к ней платежи, пенсии, пособия, стипендии, суммы по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью, алименты и иные денежные суммы, предоставленные гражданину в качестве средства к существованию, при отсутствии недобросовест­ности с его стороны и счетной ошибки.

Понятие счетной ошибки законодательством не установлено. Исходя из самого названия, счетными ошибками могут считаться ошибка, образовавшаяся в результате неправильного счета, неправильного набора цифр, перестановка, описка, опечатка, пропуск или повторный ввод данных, арифметическая ошибка при подведении итогов, неточное округление и др.

Пример 2.

За январь 2019 г. работнику начислена зарплата в размере 750 руб.

С зарплаты удержаны:

– подоходный налог в размере 97,50 руб. (750 х 13%),

– взносы в ФСЗН (1%) – 7,50 руб.

К выплате – 645 руб. (750,00 – 97,50 – 7,50).

Зарплата работникам организации перечисляется на карт-счета.

При наборе бухгалтером суммы зарплаты к перечислению на карт-счет работника было набрано не 645, а 945. В результате 05.02.2019 работнику была выплачена излишняя сумма зарплаты в размере 300 руб. (945 – 645). За работником образовалась задолженность (дебиторская задолженность) в размере 300 руб.

В указанном случае допущенная ошибка является технической ошибкой, выражающейся в неправильном наборе на клавиатуре ПЭВМ одной из цифр в числе, которую можно считать счетной ошибкой. Следовательно, излишне выплаченная зарплата в размере 300 руб. подлежит возврату.

При этом излишне выплаченная сумма может быть внесена работником самостоятельно в кассу организации или же удержана по распоряжению нанимателя из зарплаты за последующие месяцы.

Вариант 1. Работник внес излишне выплаченную сумму в кассу организации.

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Начислена зарплата за январь	20, 25, 26,44 и др	70	750,00
Удержан подоходный налог	70	68-4	97,50
Удержаны взносы в ФСЗН (1 %)	70	69	7,50
Перечислена зарплата работнику	70	51	945,00
Излишне перечисленная сумма зарплаты внесена в кассу организации	50	70	300,00

Вариант 2. Нанимателем было принято решение удержать излишне выплаченную сумму с зарплаты за февраль.

Зарплата за февраль составила 720,00 руб. С зар­платы удержаны подоходный налог в размере 93,60 руб. и взносы в ФСЗН – 7,20 руб. К выплате за март – 619,20 руб. (720,00 – 93,60 – 7,20).

С зарплаты за февраль может быть удержано не более 123,84 руб. (619,20 х 20%).

Удержание производится путем уменьшения суммы зарплаты за март к выплате на 89,44 руб. Работнику будет выплачено 495,36 руб. (619,20 – 123,84).

Оставшаяся часть излишне выплаченной зарплаты 176,16 руб. (300,00 – 123,84) удерживается при последующих выплатах заработной платы.

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Начислена зарплата за февраль	20, 25, 26,44 и др	70	720,00
Удержан подоходный налог	70	68-4	93,60
Удержаны взносы в ФСЗН (1 %)	70	69	7,20
Перечислена зарплата работнику за минусом суммы части неотработанного и невозвращенного аванса	70	51	495,36

Пример 3.

Работнику в связи с предоставлением отпуска продолжительностью 25 к.д. в марте 2019 г. выплачены отпускные в размере 600,00 руб. В ап­реле 2019 г. бухгалтером было обнаружено, что при расчете среднедневного заработка была включена стоимость подарка ко дню рождения работника в 2018 г. в размере 100 руб., которая на основании Перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка (приложение к Ин­струкции № 47⁷), относится к выплатам, не учитываемым при исчислении среднего заработка.

Излишне начисленная сумма отпускных составила 84,18 руб. (условно).

Указанная сумма не может быть удержана нанимателем из зарплаты работника, т.к. не относится к счетной ошибке, а связана с неправильным применением бухгалтером норм Инструкции № 47.

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Дата	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
Март 2019 г.	Начислены отпускные	20, 25, 26,44 и др	70	600
Апрель 2019 г.	СТОРНО на излишне начисленную сумму отпускных	20, 25, 26,44 и др	70	84,18
	СТОРНО на начисленную сумму взносов в ФСЗН (34 %) 84,18 х 34%	20, 25, 26,44 и др	69	28,62
	СТОРНО на начисленную сумму взносов в Белгосстрах (0,6 %) 84,36 х 0,6%	20, 25, 26,44 и др	76	0,51
	Излишне начисленная сумма отпускных отнесена в прочие расходы по текущей деятельности, не учитываемые при налогообложении в соответствии с подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК	90-10	70	84,18
	Сумма взносов в ФСЗН (34 %) с излишне начисленных отпускных учитывается в составе внереализационных расходов в соответствии с подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК	90-10	69	28,62
	Сумма взносов в Белгосстрах с излишне начисленных отпускныхучитывается в составе внереализационных расходов в соответствии с подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК	90-10	76	0,51

 В налоговую декларацию по налогу на прибыль за январь-апрель 2019 г. необходимо внести соответствующие изменения.

(Окончание следует)

---

¹Трудовой Кодекс (далее – ТК).

²Декрет Президента «Об усилении требований к руководящим кадрам и работникам организаций» от 15.12.2014 № 5 (далее – Декрет № 5).

³Постановление Пленума Верховного Суда Республики Беларусь «О применении судами законодательства о материальной ответственности работников за ущерб, причиненный нанимателю при исполнении трудовых обязанностей» от 26.03.2002 № 2.

⁴Налоговый кодекс (далее – НК).

⁵Инструкция по исполнительному производству, утв. постановлением Минюста от 07.04.2017 № 67.

⁶Гражданский кодекс (далее – ГК).

⁷Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утв. постановлением Минтруда от 10.04.2000 № 47 (далее – Инструкция № 47).