УСН: что нового в налоговом законодательстве
С 2019 г. вступила в силу новая редакция НК. Изменения коснулись и упрощенной системы налогообложения (далее – УСН).
Применение УСН
1. Порядок применения УСН установлен Главой 32 НК.
2. Унитарным предприятиям, собственником имущества которых является некоммерческая организация, предоставлено право применять УСН (подп. 2.4 п. 2 ст. 324 НК).
3. Снят запрет на применение УСН юридическими лицами, обусловленный долей участия некоммерческих организаций РБ в их уставном фонде более 25%.
4. Из НК исключены нормы, запрещающие применять УСН организациям и ИП, которые:
– осуществляют розничную торговлю через интернет-магазины;
– оказывают услуги (права), связанные с размещением на сайтах информации о субъекте торговли (или о продаже им товаров), содержащей доменное имя сайта интернет-магазина или гиперссылку на него.
Справочно. С 2018 г. данное ограничение было снято Декретом от 23.11.2017 № 7 «О развитии предпринимательства».
5. Для организаций на величину среднегодового индекса роста потребительских цен, запланированного на 2019 г. (105,3%), увеличен критерий валовой выручки для применения УСН, а также в 1,5 раза – критерий для ведения учета в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее – Книга при УСН).
Также существенно увеличен критерий валовой выручки для применения УСН и для ИП.
|
Критерии валовой выручки: |
2019 г. |
2018 г. (согласно п. 13 Указа от 25.01.2018 № 29) |
|
Для перехода на УСН со следующего календарного года: |
||
|
– организациями (абз. 2 п. 2 ст. 327 НК) |
1 465 565 |
1 391 800 |
|
– ИП (абз. 3 п. 2 ст. 327 НК) |
315 000 |
152 000 |
|
Для прекращения применения УСН в течение календарного года: |
||
|
– организациями с уплатой НДС (подп. 6.3.2 п. 6 ст. 327 НК) |
1 949 208 |
1 851 100 |
|
– организациями без уплаты НДС (подп. 1.1.2 п. 1 ст. 326, подп. 6.3.3 п. 6 ст. 327 НК) |
1 337 415 |
1 270 100 |
|
– ИП (подп. 6.3.2 п. 6 ст. 327 НК) |
420 000 |
202 700 |
|
Для ведения организациями и ИП учета в Книге при УСН в течение календарного года (п. 1, подп. 2.3.1. п. 2 ст. 333 НК): |
738 000 |
492 000 |
6. Критерий численности работников организации для цели применения УСН не изменился. Численность работников не должна превышать 100 чел. в среднем:
– за первые 9 месяцев года, предшествующего году начала применения УСН (абз. 2 ч. 1 п. 2 ст. 327 НК);
– а также с начала года по отчетный период включительно (подп. 6.1.3 п. 6 ст. 327 НК).
Для освобождения организации – плательщика налога по УСН от уплаты НДС численность работников не должна превышать 50 чел. в среднем с начала года по отчетный период включительно (подп. 1.1.2 п. 1 ст. 326 НК, подп. 6.3.3 п. 6 ст. 327 НК).
Для ведения учета в Книге при УСН численность работников организации не должна превышать 15 чел. в среднем с начала года по отчетный период включительно (п. 1 подп. 2.3.1 п. 2 ст. 333 НК).
С 2019 г. в соответствии с подп. 2.1.7 п. 2 ст. 324 не вправе применять УСН организации и ИП, осуществляющие операции (деятельность) с цифровыми знаками (токенами) по их приобретению (добыче, получению), отчуждению (передаче, размещению, использованию), иные, чем отчуждение (приобретение) цифровых знаков (токенов) за белорусские рубли, иностранную валюту, электронные деньги и обмен их на иные цифровые знаки (токены).
Учет в Книге при УСН
С 2019 г. ограничено право ведения учета в Книге при УСН для плательщиков:
– обязанных в соответствии с актами Президента перечислять в бюджет часть прибыли (дохода) (подп. 2.1 п. 2 ст. 333 НК);
– реализующих инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с РБ инвестиционными договорами (подп. 2.2 ст. 333 НК).
Налоговая база
1. Для организаций–арендодателей при сдаче имущества в аренду из налоговой базы по налогу при УСН исключаются суммы возмещаемых им коммунальных расходов (подп. 2.15 п. 2 ст. 328 НК).
2. Для организаций, работающих «по оплате» с использованием КСА, если смена начинается в один календарный день, а заканчивается в другой, датой отражения выручки от реализации признается дата открытия этой смены. Она отражается в суточном (сменном) отчете (Z-отчете) (ч. 2 п. 15 ст. 328 НК).
3. В 2019 г. для организаций на УСН сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении прибыли от реализации предприятия как имущественного комплекса (абз. 7 ч. 2 подп. 1.1.1 п. 1 ст. 326 НК). Соответственно, такой доход не будет включаться в валовую выручку при исчислении налога при УСН.
4. Для упрощения налогового администрирования и исключения спорных ситуаций по признанию ИП плательщиками налога на недвижимость, устанавливается обязанность по уведомлению налогового органа об использовании в предпринимательской деятельности капитальных строений (зданий, сооружений), увеличении (уменьшении) их площади, а также о прекращении их использования в предпринимательской деятельности (ч.ч. 3–6 подп. 1.2.3 п. 1 ст. 326 НК).
5. С 2019 г. ИП, которые ведут учет в Книге при УСН, могут выбрать принцип отражения выручки «по отгрузке» (подп. 4.2 п. 4 ст. 328 НК). ИП должен закрепить выбранный принцип отражения выручки письменным решением. В течение налогового периода такое решение изменению не подлежит (ч. 2 п. 4 ст. 328 НК).
Справочно. В 2018 г. ИП с ведением Книги при УСН отражали выручку от реализации «по оплате».
ИП, которые ведут учет на общих основаниях, такого права выбора не имеют. Для них сохраняется прежний порядок отражения выручки – «по оплате» (подп. 4.1 п. 4 ст. 328 НК).
