Услуги по обслуживанию программного обеспечения
Организация (исполнитель) на постоянной основе оказывает услуги по обслуживанию программного обеспечения. В акте оказанных услуг указан период оказания услуг с 01.08.2019 по 31.08.2019. Акт оказанных услуг составлен 31 августа 2019 г. и подписан заказчиком 11 сентября 2019 г. Правильно ли организация-исполнитель отразила в бухгалтерском и налоговом учете стоимость оказанных услуг 31 августа 2019 г.?
Подпунктом 1.1.1 п. 1 постановления № 551 предусмотрено, что датой совершения хозяйственной операции является при оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме:
– последний календарный день каждого месяца оказания услуги;
– последний день оказания услуги – если срок действия договора превышает один месяц.
Для целей исчисления налога на прибыль датой отражения выручки от выполнения работ, оказания услуг признается дата ее признания в бухгалтерском учете (п. 8 ст. 168 НК2).
Для целей исчисления НДС при оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме, днем оказания услуги признается последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги, если срок действия договора превышает один месяц (абз. 2 ч. 2 п. 6 ст. 121 НК).
Поскольку в рассматриваемой ситуации заказчик может использовать услуги по мере их осуществления и срок действия договора превышает один месяц, в бухгалтерском и налоговом учете организации-исполнителя следует отразить стоимость оказанных услуг – 31 августа 2019 г.
Отметим, что ПУД составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее совершения (п. 5 ст. 10 Закона № 57-З).
Справочно: если ПУД будет составлен в одном отчетном (налоговом) периоде, а дата совершения хозяйственной операции будет приходиться на уже истекший отчетный (налоговый) период, то требуется заполнение сведений о занижении (завышении) сумм налогов, подлежащих уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки в рамках одного налогового периода, либо внесение изменений в соответствующую налоговую декларацию (расчет), представленную по итогам истекшего отчетного (налогового) периода. Несвоевременное составление ПУД, подтверждающих совершение хозяйственных операций, может привести к изменению размера налогового обязательства с начислением пени (подп. 2.4 Разъяснений4).
1Постановление Минфина от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций».
2Налоговый кодекс (НК).
3Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».
4Разъяснения Минфина, МНС от 11.04.2019 № 15-1-5/105/2-2-10/00891«Об определении даты совершения хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учете».
