Уплата страхового взноса за руководителя и подоходный налог

Ситуация. Организация заключила в пользу своего руководителя (место основной работы) договор добровольного страхования медицинских расходов сроком на два года (с 01.01.2025 по 31.12.2026). Страховой взнос в размере 5500 руб. за 2025 год уплачен организацией 27.12.2024 единовременным платежом.

Являются ли расходы организации по оплате страховых взносов доходом руководителя, подлежащим обложению подоходным налогом?

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК¹).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав, в т. ч. жилищно-­коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп. 2.1 п. 2 ст. 200 НК).

Таким образом, расходы организации по оплате страхового взноса являются для ее руководителя доходом, полученным в натуральной форме.

При получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи плательщику таких доходов (подп. 1.2 п. 1 ст. 213 НК).

В рассматриваемой ситуации датой фактического получения руководителем организации дохода в виде оплаты за него страхового взноса с учетом подп. 1.2 п. 2 ст. 213 НК является дата перечисления организацией суммы страхового взноса на счет страховой организации.

При исчислении подоходного налога с таких доходов организация вправе применить льготу, установленную п. 24 ст. 208 НК, согласно которому от подоходного налога освобождаются доходы в виде оплаты страховых взносов (страховых премий) страховым организациям Беларуси, в т. ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т. ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих индивидуальных предпринимателей, а также от профсоюзных организаций членами таких организаций, в размере, не превышающем 5956 руб. (в 2024 г. – 5395 руб.), от каждого источника в течение налогового периода.

На основании изложенного и с учетом того, что указанный доход был получен руководителем организации в 2024 г., льгота, установленная п. 24 ст. 208 НК, может быть предоставлена только в размере, установленном на этот год (5395 руб.).

Поэтому организации с суммы страхового взноса, превышающей указанный предел льготы 105 руб. (5500 – 5395), необходимо исчислить, удержать и перечислить в бюджет подоходный налог (при условии, что ранее данный размер льготы не был использован на другие цели).

При этом при исчислении подоходного налога организация не вправе применить льготу, установленную п. 23 ст. 208 НК.

Ответ: Налогообложению подлежит сумма 105 руб.

---

¹Налоговый кодекс (далее – НК).