Учитываем правильно курсовые разницы, возникшие при приобретении основного средства, до ввода в эксплуатацию

Как учесть курсовые разницы, возникшие при приобретении основного средства (ОС) производственного назначения, до ввода его в эксплуатацию при налогообложении прибыли?

Первоначальная стоимость приобретенных ОС определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

– стоимость приобретения ОС;

– таможенные сборы и пошлины;

– проценты по кредитам и займам;

– затраты по страхованию при доставке;

– затраты на услуги других лиц, связанные с приведением ОС в состояние, пригодное для ис­пользования;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования (п. 10 Инструкции № 26¹).

Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях (в т.ч. при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива), кроме случаев, указанных в п.п. 5, 6 Национального стандарта № 69², отражаются по Д-ту (К-ту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и К-ту (Д-ту) сч. 91 «Прочие доходы и расходы», если иное не установлено законодательством (п. 7 Национального стандарта № 69).

 

Бухгалтерский учет курсовых разниц, возникших при приобретении ОС

Таблица

Содержание операции	Д-т сч.	К-т сч.
Отражены курсовые разницы, возникшие до ввода основного средства в эксплуатацию	91 «Прочие доходы и расходы» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.)	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. (91 «Прочие доходы и расходы»)

В состав внереализационных доходов включаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством РБ (за исключением возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмезд­ной помощи, выраженной в ино­странной валюте, при целевом использовании ино­странной безвозмездной помощи) (подп. 3.20 п. 3 ст. 174 НК³).

В состав внереализационных расходов включаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством РБ, за исключением указанных в подп. 1.18 п. 1 ст. 173 НК и воз­никающих у получателей иностранной безвозмезд­ной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в иностранной валюте, при целевом использовании ино­странной без­возмездной помощи (подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК).

При налогообложении не учитываются суммы курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемых в порядке, установленном законодательством РБ, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении согласно ст. 173 НК и иным положениям законодательства (подп. 1.18 п. 1 ст. 173 НК).

При налогообложении не учитываются затраты на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества (подп. 1.8 п. 1 ст.173 НК).

Поскольку курсовые разницы, возникшие до ввода ОС в эксплуатацию, относятся в бухгалтерском учете организации на сч. 91 «Прочие доходы и расходы», т.е. не формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества (ОС), следовательно, на данную ситуацию нормы подп. 1.8 п. 1 ст. 173 НК не распространяются.

---

¹Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26.

²Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – Национальный стандарт № 69).

³Налоговый кодекс (НК).