Учет затрат на приобретение стеллажей
Организация в 2020 году приобрела стеллажи для хранения документации, которые требуют монтажа. На каком счете следует учесть стеллажи: на сч. 01 «Основные средства» или на сч. 10 «Материалы»? Как учитываются затраты по монтажу стеллажей, произведенному с помощью сторонней организации? Каким образом производится списание стеллажей на счета бухгалтерского учета?
Стеллажи можно учесть как на сч. 01 «Основные средства», так и на сч. 10 «Материалы». Решение закрепляется в учетной политике. Затраты по монтажу стеллажей относятся на увеличение их стоимости.
Организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:
– активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;
– организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;
– активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
– организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (п. 4 Инструкции № 261).
Приобретенные организацией стеллажи соответствуют условиям признания для включения в состав основных средств, перечисленным в п. 4 Инструкции № 26.
При классификации основных средств необходимо руководствоваться Нормативными сроками службы2.
Согласно данному документу стеллажам могут быть присвоены шифры (группа 7 «Инвентарь и принадлежности»):
– 70009 – Стеллажи стоечные (нормативный срок службы – 17 лет);
– 70014 – Стеллажи настенные (нормативный срок службы – 20 лет).
В то же время следует учитывать: п. 3 Инструкции № 26 предусмотрено, что данный документ не применяется в отношении запасов.
Методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций), у ИП, принявших решение о ведении бухгалтерского учета, определяет Инструкция № 1333.
Согласно п. 3 данного документа среди прочего к запасам относятся инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления (отдельные предметы в составе средств в обороте).
Вопросы учета активов целесообразно закрепить в учетной политике.
Обратите внимание! При отнесении стеллажей в состав основных средств первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:
– стоимость приобретения основных средств;
– затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.
Таким образом, затраты по монтажу стеллажей, отнесенных в состав основных средств, включаются в первоначальную стоимость основных средств.
При отнесении стеллажей в состав основных средств в бухгалтерском учете организации необходимо отразить следующие записи:
Д-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. – отражены фактические затраты, связанные с приобретением стеллажей (стоимость стеллажей, затраты по их доставке, монтажу и др.);
Д-т сч. 01 «Основные средства»
К-т 08 «Вложения в долгосрочные активы» – отражается сформированная первоначальная стоимость стеллажей.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по сч. 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению № 234.
Перенесение стоимости стеллажей, используемых в предпринимательской деятельности, в состав расходов по текущей деятельности и затрат, учитываемых при налогообложении прибыли (подп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК5), будет отражаться путем начисления амортизации в соответствии с нормами Инструкции № 37/18/66:
Д-т сч.сч. 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и др.
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».
Справочно: амортизационные отчисления по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, производятся на протяжении всего срока полезного использования объектов и отражаются с учетом особенностей, указанных в ч.ч. 2 и 3 п. 45 Инструкции № 37/18/6, путем ежемесячного включения амортизационных отчислений в затраты на производство или расходы на реализацию – при нахождении объектов основных средств в эксплуатации (ч. 1 п. 45 Инструкции № 37/18/6).
Ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств в процессе предпринимательской деятельности (срок полезного использования) определяется при их приобретении каждым балансодержателем или собственником с соблюдением требований Инструкции № 37/18/6.
При его установлении учитываются:
– ожидаемый физический износ, зависящий от условий производства: режима эксплуатации (количества смен), влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;
– моральный износ в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;
– ограничения в использовании объекта (в т.ч. срок лизинга, иного возмездного и безвозмездного пользования) (п. 19 Инструкции № 37/18/6).
Срок полезного использования устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов (с точностью до двух знаков после запятой) по группам амортизируемых объектов основных средств и нематериальных активов согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6.
Нижняя и верхняя границы диапазона срока полезного использования рассчитываются путем умножения нормативного срока службы, в т.ч. определенного с учетом п. 18 Инструкции № 37/18/6, на соответствующий коэффициент, указанный в приложении 3 к Инструкции № 37/18/6. При этом нижняя граница диапазона не может быть менее 1 года, за исключением случая возобновления начисления амортизации по ранее самортизированным объектам основных средств после завершения по ним модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, по которым срок полезного использования определяется комиссией с учетом технического состояния объекта, требований техники безопасности и других факторов.
Наибольший срок полезного использования, которому соответствует наименьшее значение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений, выбирается по усмотрению комиссии при освоении рынка, ухудшении возможности реализации продукции (работ, услуг) по причине неконкурентоспособности с учетом особенностей отдельных видов производства.
Наименьший срок полезного использования, которому соответствует наибольшее значение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений, выбирается по усмотрению комиссии в случаях высокой конкурентоспособности производимой продукции (нарастание объема продаж, благоприятная конъюнктура рынка) с учетом особенностей отдельных видов производства (п. 21 Инструкции № 37/18/6).
Комиссия вправе принимать сроки полезного использования объектов основных средств равными по величине нормативным срокам службы соответствующих объектов, в т.ч. устанавливаемых в соответствии с п. 18 Инструкции № 37/18/6 (п. 22 Инструкции № 37/18/6).
Согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6 диапазон сроков полезного использования производственного и хозяйственного инвентаря, инструментов и принадлежностей – от 0,5 до 1,5 нормативного срока службы. Таким образом:
– для стеллажей стоечных (шифр 70009) диапазон сроков полезного использования составит от 8,5 (17 лет х 0,5) до 23,5 лет (17 лет х 1,5));
– для стеллажей настенных (шифр 70014) диапазон сроков полезного использования составит от 10 (20 лет х 0,5) до 30 лет (20 лет х 1,5).
В части затрат по монтажу стеллажей, отнесенных в состав запасов (отдельных предметов в составе средств в обороте), следует учитывать, что в соответствии с п. 7 Инструкции № 133 фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение.
К фактическим затратам на приобретение запасов относятся в т.ч.:
– стоимость запасов по ценам приобретения;
– затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;
– транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.
Таким образом, фактические затраты, связанные с монтажом стеллажей, учтенных в составе запасов (отдельных предметов в составе средств в обороте), должны относиться на стоимость стеллажей как затраты по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию.
При отнесении стеллажей к отдельным предметам в составе средств в обороте в бухгалтерском учете организации необходимо отразить следующие записи:
Д-т сч. 10 «Материалы» субсч. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты на складе»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. – отражены фактические затраты, связанные с приобретением стеллажей (стоимость стеллажей, затраты по их доставке, монтажу и др.);
Д-т сч. 10 «Материалы» субсч. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты в эксплуатации»
К-т сч. 10 «Материалы» субсч. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты на складе» – стеллажи введены в эксплуатацию.
Перенесение стоимости стеллажей, отнесенных в состав отдельных предметов в составе средств в обороте, в состав расходов по текущей деятельности и затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, осуществляется в порядке, предусмотренном учетной политикой организации (п. 107 Инструкции № 133, п.п. 1–2 ст. 170 НК), и отражается в бухгалтерском учете организации:
Д-т сч.сч. 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и др.
К-т сч. 10 «Материалы» субсч. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты в эксплуатации».
Важно! В своей учетной политике организация может оговорить стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг расходы на реализацию товаров в следующем порядке:
– равными частями за период предполагаемого срока эксплуатации предметов;
– в размере 50% стоимости предметов при передаче их со складов в эксплуатацию и 50% стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью; по предметам до 2 базовых величин – списывать единовременно по мере передачи их в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);
– в размере 100% (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью; по предметам до 2 базовых величин – списывать единовременно по мере передачи их в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);
– в размере 100% при передаче их со склада в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);
– иным способом.
1Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).
2Нормативные сроки службы основных средств, утв. постановлением Минэкономики от 30.09.2011 № 161 (далее – Нормативные сроки службы).
3Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).
4Постановление Минфина от 22.04.2011 № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов».
5Налоговый кодекс (НК).
6Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).
