Авторизуйтесь Чтобы скачать свежий номер №5 (2502) от 21.01.2022 Смотреть архивы
USD:
2.5752
EUR:
2.9187
RUB:
3.3594
Золото:
Серебро:
Платина:
Палладий:
Назад
Распечатать с изображениями Распечатать без изображений
Распечатать с изображениями Распечатать без изображений

Учет резервных фондов

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, являющимся основным нормативным правовым актом, регламентирующим порядок отражения операций в бухучете субъектов хозяйствования Республики Беларусь, сч.86 "Резервный фонд" предназначен для обобщени...
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, являющимся основным нормативным правовым актом, регламентирующим порядок отражения операций в бухучете субъектов хозяйствования Республики Беларусь, сч.86 "Резервный фонд" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервных фондов организации, образуемых в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Основной источник их формирования -- прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. В частности, за счет чистой прибыли в обязательном порядке должен создаваться резервный фонд на оплату труда (в размере до 25% годового ФЗП). Данная норма предусмотрена постановлением правительства от 2000-04-28г. N 605, а также ст.76 Трудового кодекса Республики Беларусь. Конкретный размер резервного фонда на оплату труда, основания, порядок его создания и использования определяются в регулирующих трудовые и социально-экономические отношения документах -- коллективных договорах, заключаемых между нанимателем и работающими у него работниками, или соглашениях, заключаемых между профсоюзами (их объединениями), нанимателями и соответствующими органами исполнительной власти.

За счет чистой прибыли могут создаваться и другие резервные фонды. Например, для выплаты дивидендов учредителям (по привилегированным акциям в акционерных обществах), при недостаточности или отсутствии прибыли отчетного года). Их создание должно оговариваться в учредительных документах или в приказе об учетной политике коммерческой организации.

Особо отметим, что в соответствии с Законом "О налогах на доходы и прибыль" предприятия с иностранными инвестициями, создающие резервный (страховой) фонд, при исчислении балансовой прибыли уменьшают ее на сумму отчислений в этот фонд в размерах, установленных в учредительных документах, но не более 25% фактически сформированного уставного фонда.

Акционерные общества зачисляют в резервный фонд также эмиссионный доход -- разницу между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученную при реализации их по цене, превышающей номинальную стоимость.

Кроме того, в соответствии с действующим законодательством в резервный фонд должны относиться курсовые разницы, образующиеся при формировании уставного капитала предприятий с иностранными инвестициями, -- разницы между официальными курсами пересчета денежных единиц Республики Беларусь и иностранных валют в доллары США, установленными Национальным банком на день подписания договора о создании такой организации и на день фактического внесения вклада.

Таким образом, источниками формирования резервных фондов в Республике Беларусь являются:

прибыль, остающаяся в распоряжении организации;

эмиссионный доход;

курсовые разницы по вкладам в иностранной валюте в уставный капитал предприятий с иностранными инвестициями.

Рассмотрим далее проблемные вопросы, возникающие при использовании названных резервных фондов.

Так, средства резервного фонда на оплату труда в соответствии с законодательством должны использоваться "для обеспечения выплат причитающейся работникам заработной платы, а также предусмотренных законодательством, коллективным и трудовым договорами гарантийных и компенсационных выплат в случае экономической несостоятельности (банкротства) нанимателя, ликвидации организации, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя и в других предусмотренных законодательством случаях". На иные цели средства этого фонда могут направляться только с согласия работников организации в лице их представительного органа.

Обратим внимание на следующие моменты, связанные с созданием и использованием резервного фонда на оплату труда:

а) образование фонда не сопровождается резервированием денежных средств или иных активов, которые бы обеспечивали возможность реальных выплат работникам, например в случае банкротства предприятия.

При существующей методике его формирования сложно говорить о наличии каких-либо средств для решения тех задач, ради которых он создается. В равной мере такую же роль мог бы выполнять и фонд потребления;

б) чем больше средств резервирует предприятие на оплату труда, тем меньше у него возможностей для льготирования прибыли, использованной на осуществление капитальных вложений.

Прибыль, направленная субъектом хозяйствования на капвложения, при исчислении налога на прибыль исключается из налогооблагаемого оборота, т.е. льготируется. Но чем больше чистой прибыли мы направляем в резервный фонд, тем меньше ее остается для использования на цели капитальных вложений;

в) расходование резервного фонда оплаты труда при осуществлении текущей хозяйственной деятельности бухгалтерскими проводками не отражается, т.к. источниками выплат (начисления) зарплаты является себестоимость продукции (работ, услуг). Этот фонд может задействоваться только при ликвидации предприятия. Но в равной степени на погашение задолженности перед работниками организации при ее ликвидации могут направляться и другие собственные источники. Какой в таком случае смысл формировать фонд, который невозможно использовать?

С учетом изложенного можно констатировать, что создание резервного фонда оплаты труда в том виде, в каком это предусмотрено законодательством, является надуманным и, что более важно, сдерживающим фактором в части развития предприятий.

Что касается резервного фонда, формируемого за счет полученного эмиссионного дохода, то он может использоваться лишь для покрытия разницы при реализации акций акционерным обществом в процессе вторичного обращения (купли-продажи) их по стоимости ниже номинальной. Такое одноканальное использование данного резервного фонда также служит сдерживающим фактором. На наш взгляд, эмиссионный доход -- это реальный доход, полученный эмитентом акций в результате реализации выпущенных ценных бумаг по цене выше их номинальной стоимости. Поэтому его следует рассматривать как добавочный капитал, который характеризует прирост стоимости имущества предприятия.

И наконец, рассмотрим особенности использования резервного фонда по курсовым разницам, образующегося при формировании уставного капитала предприятий с иностранными инвестициями. Конкретный порядок его использования нормативными актами не оговаривается. В силу этого приходится руководствоваться общими нормами законодательства. Так например, Порядком заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина от 2000-01-20г. N 23, установлено, что источники собственных средств, в том числе остатки средств резервов (резервных фондов), могут служить источниками формирования уставного капитала при государственной перерегистрации организации. Поскольку остатки резервного фонда, образованного при формировании уставного капитала в иностранной валюте, являются составной частью резервного фонда, то они, как представляется, также могут использоваться на формирование (увеличение) уставного капитала при перерегистрации субъекта хозяйствования.

С 1.01.2003г. появилось еще одно направление использования резервного фонда по курсовым разницам. Согласно Закону от 2002-12-28г. N 167-З "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения" при возврате имущества предприятия его учредителю (участнику) в случае ликвидации этого предприятия либо при выходе учредителя (участника) из данной организации стоимость передаваемого имущества и размер вклада (взноса) учредителя (участника) подлежат -- для целей налогообложения -- пересчету в доллары США по курсу, установленному Национальным банком соответственно на день передачи имущества и на день внесения вклада (взноса). Для учредителя (участника) коммерческой организации с иностранными инвестициями размер вклада (взноса) определяется с учетом суммовой разницы, зачисленной в ее резервный фонд. Иными словами, при внесении учредителем вклада в уставный капитал в валюте и последующем его выходе он должен без налогообложения получить ту же сумму в валюте, какую он вносил.

С точки зрения соблюдения интересов инвесторов такой подход вполне логичен, поскольку ранее без налогообложения инвестору возвращался вклад в уставный капитал без какой-либо индексации. То есть, если инвестор вносил 20000 USD, что, например, по курсу 1500 руб. за 1 USD составляло 30 млн.руб., то при выходе он получал те же 30 млн.руб., которые при курсе на дату выхода 2000 руб. за 1 USD составили уже 15000 USD. Именно 30 млн.руб. и являлись необлагаемой суммой. Если же инвестору возвращались ранее вложенные им 20000 USD, то 10 млн.руб. (20000 USD х 2000 руб./USD-30000000 руб.) подлежали обложению соответствующими налогами (на доход, подоходным). Очевидно, что в таком случае интересы инвесторов существенно ущемлялись.

Вместе с тем подчеркнем, что увеличение вклада иностранного инвестора при его выходе из состава учредителей или ликвидации предприятия на величину курсовых разниц, образовавшихся при фактическом внесении вклада, используется только для целей налогообложения и бухгалтерскими проводками в учете субъекта хозяйствования не отражается.

Использование резервного фонда для учета курсовых разниц по вкладам в уставный капитал, с нашей точки зрения, нерационально. Ведь при падении курса иностранной валюты на момент фактического внесения вклада фонд курсовых разниц оказывается отрицательным. Но разве можно говорить об отрицательном фонде как о резерве? Более логично такие разницы считать составляющими добавочного капитала предприятия, который может изменяться в сторону как увеличения, так и уменьшения.

В заключение отметим, что резервные фонды должны создаваться исключительно за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а не за счет целого ряда других источников, как это имеет место в настоящее время.