Учет приобретения, передачи в эксплуатацию, амортизации и списания государственной символики (флагов)

К каким объектам учета следует отнести приобретенные флаги – к основным средствам или запасам?

Как отразить в учете приобретение флагов?

Приобретение государственных флагов для их последующего размещения в кабинетах руководителя и его заместителей, а также для установления на принадлежащих РУП зданиях хотя и обуславливает их дальнейшее использование в деятельности организации, но не связано с производственной необходимостью. Не связаны приобретаемые флаги и с управлением предприятием, т.е. расходы на их приобретение не следует относить к управленческим расходам.

Учет операций, связанных с приобретением флагов, зависит от того, к каким объектам бухгалтерского учета их следует относить: к запасам, в частности, к отдельным предметам в составе средств в обороте, или к объектам основных средств.

Следует отметить, что государственные флаги могут быть различного размера и стоимости, а также способа и периодичности использования. Так, например, флаг, устанавливаемый на здание, может ассоциироваться с объектом основных средств, в частности, по условиям (критериям) длительности его использования. В свою очередь бумажные флажки государственной символики, размещаемые на столах, используемые при оформлении помещений, раздаваемые участникам мероприятий, достаточно проблематично ассоциировать с объектом основных средств в силу их незначительной стоимости (стоимость в настоящее время не является критерием отнесения к основным средствам), а также незначительных сроков службы (менее 12 месяцев).

В этой связи полагаем, что субъект хозяйствования должен самостоятельно определять, какие из объектов государственной символики – с учетом соблюдения условий (критериев) отнесения, оговоренных законодательством, – он будет относить к запасам, а какие – к объектам основных средств.

Согласно п. 2 Инструкции № 133¹ в качестве запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы, учтенные в составе средств в обороте, приобретенные и (или) предназначенные для реализации, или находящиеся в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или используемые для управленческих нужд организации. В частности, к запасам относятся инвентарь и хозяйственные принадлежности. При этом отметим, что Инструкция № 133 не применяется в отношении инвентаря и хозяйственных принадлежностей, которые в соответствии с учетной политикой организации относятся к основным средствам (п. 3 Инструкции № 133).

В свою очередь отнесение соответствующих активов к объектам основных средств регламентируется Инструкцией № 26².

Согласно п. 4 данного нормативного правового акта организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

– активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за иск­лючением случаев, установленных законодательством;

– организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

– активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

– организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Очевидно, что в отношении флагов достаточно сложно говорить об экономических выгодах от их использования. В этой связи относить флаги к объектам основных средств в связи с тем, что они удовлетворяют всем оговоренным выше условиям признания, проблематично.

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что в настоящее время не все объекты, признаваемые объектами основных средств, удовлетворяют таким условиям.

С учетом изложенного выше полагаем возможным относить приобретенные организацией государственные флаги РБ к объектам основных средств в случае соблюдения условий признания, указанных в п. 4 Инструкции № 26, а также если цена приобретения этих активов превышает определенную стоимостную величину, например, 30 ба­зовых величин.

В силу того, что стоимостной критерий для отнесения активов к основным средствам законодательно не установлен, его величину следует, по нашему мнению, оговаривать в учетной политике организации.

В бухгалтерском учете приобретенные организацией флаги, отнесенные с учетом стоимостного критерия к объектам основных средств, следует учитывать на сч. 01 «Основные средства» (п. 9 Инструкции № 26, п. 6 Инструкции № 50³).

Если приобретенные флаги не превышают стоимостной критерий для их отнесения к основным средствам, то такие активы возможно, как нам представляется, отнести к запасам.

Если флаг с учетом установленного стоимостного критерия отнесен к запасам, то его следует, по мнению автора, учитывать на сч. 10 «Материалы» (субсч. 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты»).

Вопрос 2.

РУП приобрело государственные флаги РБ для установки в кабинете директора, а также на принадлежащих организации зданиях.

В бухгалтерском учете приобретенные флаги определены как объекты основных средств.

Каким образом исчислять амортизацию этих объектов с учетом отсутствия нормативных сроков их службы?

Каким образом следует отражать в учете начисляемую по флагам амортизацию?

При амортизации флагов, отнесенных к объектам основных средств, следует руководствоваться общими походами, установленными Инструкцией № 37/18/6⁴.

В соответствии с п. 11 данного нормативного правового акта объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации основные средства, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности.

Полагаем, что флаги не используются в предпринимательской деятельности организации, по­скольку их использование не обеспечивает (не направлено на) систематическое получение прибыли (ст. 1 ГК⁵).

Согласно п. 32 Инструкции № 37/18/6 по объектам амортизируемого имущества, не используемым в предпринимательской деятельности, начисление амортизации производится исходя из их амортизируемой стоимости и рассчитанных в соответствии с установленными нормативными сроками службы годовых (месячных) норм (сумм) амортизации данных объектов.

Нормативные сроки службы основных средств, используемые для расчета сумм их амортизации, в зависимости от видов основных средств в соответствии с их классификацией утверждены постановлением № 161⁶.

В силу того, что флаги не включены в классификацию амортизируемых основных средств, установленную постановлением № 161, в отношении них отсутствуют нормативные сроки службы.

Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в классификацию амортизируемых основных средств, устанавливается решением комиссии на основании технической документации организаций-изготовителей, проектной документации, а в их отсутствие – путем оценки комиссией технического состояния объекта. При этом объект основных средств по решению комиссии относится к одной из подгрупп классификации амортизируемых основных средств с присвоением локального шифра, соответствующего выбранной подгруппе (ч. 3 п. 17 Инструкции № 37/18/6).

Также отметим, что в соответствии с п. 6 Инструкции № 37/18/6 для проведения амортизационной политики в организации создается комиссия из числа имеющихся в штате специалистов технических, производственно-технологических, информационно-технологических, финансово-экономических, бухгалтерских и юридических подразделений. Указанная комиссия осуществляет функции согласно приложению 1 к Инструкции № 37/18/6.

В функции комиссии согласно п.п. 3, 5 приложения 1 к Инструкции № 37/18/6 входят в т.ч. рас­пределение амортизируемых объектов по видам, группам и позициям на основании классификации амортизируемых основных средств, а также выбор и пересмотр нормативных сроков службы и/или сроков полезного использования объектов. Учитывая изложенное, нормативный срок службы флагов возможно установить силами специалистов комиссии по проведению амортизационной политики в организации.

В соответствии с п. 5 Инструкции № 37/18/6 амортизационные отчисления от стоимости не используемых в предпринимательской деятельности коммерческих организаций объектов основных средств включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности организации с отражением в бухгалтерском учете по Д-ту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в корреспонденции с К-ом сч. 02 «Амортизация основных средств».

Вопрос 3.

РУП приобрело государственные флаги РБ для установки на принадлежащих организации зданиях, а также флажки – для установки на столах руководства РУП.

В бухгалтерском учете приобретенные флаги определены как объекты основных средств, приобретенные флажки – как инвентарь.

Приобретенные флаги и флажки переданы в эксплуатацию.

Каким образом следует отражать в учете РУП передачу флагов и флажков в эксплуатацию и их последующее выбытие в результате списания?

В бухгалтерском учете приобретенные организацией флаги, отнесенные к объектам основных средств, следует учитывать на сч. 01 «Основные средства» (п. 9 Инструкции № 26, п. 6 Инструкции № 50).

Что касается амортизации флагов, то полагаем, что в данном случае следует руководствоваться общими походами, установленными Инструкцией № 37/18/6.

В соответствии с п. 5 Инструкции № 37/18/6 амортизационные отчисления от стоимости не используемых в предпринимательской деятельности коммерческих организаций объектов основных средств включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности организации с отражением в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

Списание флага, учитываемого в качестве объекта основных средств, следует отражать в бухгалтерском учете организации:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 01 «Основные средства» – на остаточную стоимость выбывающего объекта, что предполагает предварительное закрытие сч. 02 «Амортизация основных средств» на сч. 01 «Основные средства» – на сумму амортизации, накопленную за период эксплуатации флага (п. 30 Инструкции № 26, п. 14 Инструкции № 102⁷).

При этом расходы, связанные со списанием, отражаются в учете в том отчетном периоде, в котором они были произведены (ч. 2 п. 32 Инструкции № 102).

Если приобретенные флаги (флажки) отнесены к запасам, то их следует учитывать на сч. 10 «Материалы» (субсч. 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты»).

При передаче флагов, отнесенных к запасам, в эксплуатацию (пользование) может использоваться субсч. второго порядка 10-9-2 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты в эксплуатации»:

Д-т сч. 10 «Материалы» субсч. 10-9-2 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты в эксплуатации»

К-т сч. 10 «Материалы» субсч. 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты» – на стоимость флагов, отнесенных к запасам, которые переданы в эксплуатацию.

При выбытии флажков, находящихся в эксплуатации, их стоимость с учетом норм п. 13 Инструкции № 102 следует отражать:

Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»)

К-т сч. 10 «Материалы» (субсч. 10-9-2 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты в эксплуатации»), оговорив указанный порядок списания в учетной политике организации, как это предусмотрено, в частности, п. 107 Инструкции № 133.

¹Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).

²Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26).

³Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

⁴Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).

⁵Гражданский кодекс (ГК).

⁶Постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – постановление № 161).

⁷Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).