20.12.2002 15 мин на чтение мин

Учет нематериальных активов: как это будет

Короткий век правовых актов -- явление, к сожалению, совсем не редкое. Наглядный пример тому -- Положение и Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, вступившие в силу с 1 января текущего года. Непродолжительная практика применения показала, что они содержат все "родимые пятна" отечественного нормотворчества. Срочно потребовалось вносить значительные коррективы, что и сделано по инициативе и при участии Белорусского общественного объединения бухгалтеров и аудиторов. К слову, газета в свое время первой обращалась к данной теме ("НЭГ" N 32 за 2002 г.). Мы встретились с авторами новой редакции документов и попросили их ответить на наиболее интересующие читателей "НЭГ" вопросы. Итак, наши сегодняшние собеседники -- заместитель директора департамента финансовой, налоговой, денежно-кредитной и валютной политики Министерства экономики Надежда Михайловна ПАНИНА, начальник отдела совершенствования методологии бухгалтерского учета Министерства финансов Александр Кириллович ЛАПИН, член авторского коллектива доцент экономического факультета БГУ, к. э. н. Елена Александровна БОРОВСКАЯ.

Корр.: Объясните, пожалуйста, зачем все же понадобилось вносить изменения в недавно принятое Положение?

А.Лапин: Если проанализировать перечень объектов, относящихся к нематериальным активам по действующему документу, то можно заметить, что в эту группу вошли и имущественные права, и организационные расходы, и стоимость деловой репутации (гудвилл) и т.д. Вместе с тем, если посмотреть счета учета других активов, скажем, основных средств, материалов, товаров, то мы увидим их четкую характеристику и никому не придет в голову смешивать эти объекты с другими видами. Поэтому и принято решение уточнить сущностные характеристики нематериальных активов с учетом Международных стандартов финансовой отчетности.

Н.Панина: Следует дополнить, что как сущностные характеристики, так и состав нематериальных активов потребовалось откорректировать на основе норм Гражданского кодекса, Закона "Об авторском праве и смежных правах" и патентного законодательства. Кроме того, постановлением Госстандарта от 2002-09-27 г. N 48 в составе Общегосударственного классификатора Республики Беларусь "Основные средства и нематериальные активы" (ОК РБ 020-2002)" (далее -- Классификатор) утвержден перечень нематериальных активов.

Корр.: Можно ли сказать, что у предприятий больше не возникнет проблем с определением нематериальных активов для отражения в бухучете?

А.Лапин: Не должно возникнуть вопросов, связанных с неопределенной характеристикой объектов. Сущность нематериальных активов составляют имущественные права, вытекающие из отношений субъектов хозяйственной деятельности и приводимые в документах, оговаривающих условия возникновения и распределения данных прав.

Н.Панина: В настоящее время правовые аспекты нашли отражение в Классификаторе. Все объекты, относящиеся по Классификатору к нематериальным активам, представляют собой отдельные виды имущественных прав, правовая и экономическая природа которых едины. Первая учтена в Гражданском кодексе, Законе "Об авторском праве и смежных правах" и в патентном законодательстве, а вторая уточняется в новом Положении по бухгалтерскому учету нематериальных активов и в Положении о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов 2001 года. Однако необходимо обратить внимание, что появились и неисключительные имущественные права, передаваемые по лицензионным и авторским договорам, что сделало состав нематериальных активов более универсальным.

Корр.: Какие объекты выбывают и почему?

А.Лапин: Прежде всего -- организационные расходы. Уже в самом их названии содержится ответ на поставленный вопрос: это расходы, а не долгосрочные активы, каковыми являются имущественные права. Поэтому они будут учитываться как расходы будущих периодов. Также существует ряд объектов, отражаемых как нематериальные активы, таких, например, как право пользования телефонным номером, которые с июля 2002 г. в соответствии с изменениями в Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), относятся на текущие расходы.

Е.Боровская: Выбывает деловая репутация фирмы. Гудвилл, определяемый как разность между рыночной стоимостью бизнеса и стоимостью чистых активов предприятия, не содержит в себе конкретно идентифицируемых имущественных прав. Иными словами, эту величину нельзя разложить на составляющие ее имущественные права. Более уместным представляется рассматривать такое превышение как расходы будущих периодов. Если стоимость деловой репутации фирмы будет иметь отрицательное значение, то в учете следует применять счет доходов будущих периодов.

Корр.: Многие организации в своей работе используют прикладные, в т.ч. бухгалтерские, программы. Как будут отражаться в учете расходы на приобретение этих программ для собственного пользования?

А.Лапин: Покупая компьютерные программы, скажем, "1С: Бухгалтерия", "Галактика", "Консультант-Плюс", организация-пользователь приобретает не имущественные права на их распространение и использование с целью получения дохода, а экземпляры обновляемых авторами программ, записанных на конкретном материальном носителе. Поэтому такие экземпляры произведений, содержащие прикладные программы для ЭВМ и компьютерные базы данных, должны учитываться в составе расходов. И так как эти расходы связаны с использованием программ в течение довольно длительного срока, то они будут относиться на расходы будущих периодов.

Е.Боровская: Если пользователю одновременно с договором купли-продажи передается право воспроизводства, тиражирования и распространения по лицензионному договору, то стоимость получаемых прав придется отражать в бухучете как нематериальные активы.

Корр.: А как же поступать с теми объектами, которые являлись нематериальными активами до 1.07.2002 г. и выбывающими с 1.01.2003 г.?

Н.Панина: Возможны два варианта: они остаются в составе нематериальных активов до полной амортизации стоимости или с даты изменения статуса включаются в состав оборотных средств. По экономическим признакам логичнее второй подход. Кроме того, это упрощает учет операций по переходу к новой классификации.

Корр.: Можете ли вы объяснить, как будет формироваться в бухгалтерском учете стоимость нематериальных активов?

Е.Боровская: Надо четко различать понятие первоначальной стоимости объектов, отражаемой в бухучете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету нематериальных активов, и понятия стоимости этих объектов, устанавливаемые для других целей.

Например, независимый эксперт может определять инвестиционную стоимость активов при осуществлении вкладов учредителей в уставные фонды предприятий или при внесении вкладов инвесторов в простые товарищества. При слиянии компаний он вправе устанавливать рыночную стоимость объектов интеллектуальной собственности. До того момента, пока оцениваемые объекты не вошли в состав нематериальных активов будущего пользователя в соответствии с Положением, определяемая таким образом стоимость не является балансовой. Выбытие объекта, связанное со сменой правообладателя, может производиться по договорной цене, и логично, что она будет отличаться от принятой в учете стоимости.

А.Лапин: Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как совокупность затрат, возникающих при приобретении или создании объектов. Механизм ее формирования практически ничем не отличается от порядка, применяемого для основных средств. Поэтому чисто технических проблем с отражением в бухучете возникать не должно. Они могут быть, есть и сейчас, при формировании стоимости того или иного актива, когда он создан в результате выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, а также при производстве программных продуктов собственными силами. В этом случае бухгалтерам на помощь должны прийти другие службы предприятия -- патентные, технические и маркетинговые.

Корр.: А что вы можете сказать об отражении в учете стоимости лицензионных договоров?

Е.Боровская: Стоимость прав (исключительных и неисключительных), передаваемых по лицензионным договорам, формируется из величины паушального платежа, размер которого оговаривается в договоре. Он, как правило, уплачивается единовременно. Роялти -- периодические платежи, величина которых редко указывается в договоре, являются платежами по исполнению обязательств по договору и в основном устанавливаются в процентном отношении к объему производства, реализации или к какому-то другому показателю.

А.Лапин: С 1.01.2003 г. размер паушального платежа, можно сказать, будет формировать первоначальную стоимость объекта нематериальных активов. Он может определяться как имущественные права, передаваемые по лицензионному договору, и амортизироваться в течение срока действия договора. Роялти станут относить на текущие затраты. Для равномерного включения платежей в себестоимость организации могут создавать резерв предстоящих расходов и платежей. Сумма резерва будет рассчитываться в зависимости от порядка определения величины причитающегося платежа, оговоренного лицензионным или авторским договором.

Корр.: Согласно действующему Положению нематериальные активы стоимостью менее двух базовых величин можно сразу списывать на затраты. Сохраняется ли эта норма?

Н.Панина: Имущественные права имеют долгосрочный характер, и небольшая величина их стоимости не означает, что они становятся краткосрочными. Поэтому при единовременном списании таких объектов мы обязаны оставить их на учете по нулевой стоимости до истечения срока действия прав. А это неверно. Поэтому данная норма исключена из новой редакции Положения.

Корр.: Как отразить амортизацию по лицензиям на виды деятельности, если в отчетном периоде такой деятельности не было?

Н.Панина: Ответ на этот вопрос есть в Положении о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов: в случае, если лицензируемая деятельность в отчетном месяце не осуществлялась, амортизация начисляется и относится на внереализационные расходы. Если объект не используется продолжительное время, то комиссия по проведению амортизационной политики должна принять решение о необходимости дальнейшего использования его в качестве инвентарного объекта учета.

Корр.: Есть ли различия между формированием амортизационных фондов воспроизводства основных средств и нематериальных активов?

Н.Панина: Практически нет. Методика создания амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов аналогична методике, применяемой для основных средств, и предусматривает включение в него только той части амортизационных отчислений, которая входит в себестоимость реализованной продукции. Сейчас оба фонда формируются и используются раздельно. С нового года предполагается формировать фонды по-прежнему раздельно, а использовать на цели воспроизводства как один, так и другой совместно.

Корр.: Большой интерес в последнее время вызывают операции, связанные с формированием уставных капиталов с помощью нематериальных активов. В связи с этим вопрос: нужно ли снимать с учета объект, права по которому вносятся в уставный фонд другого предприятия?

Е.Боровская: Это зависит от того, какие именно права передаются в уставный фонд. Если речь идет об исключительных правах, передача которых связана со сменой правообладателя, то надо; если имеются в виду неисключительные права, передаваемые по лицензионному договору, то такая необходимость отсутствует. У каждого из правообладателей в этом случае возникает свое право использования объектов интеллектуальной собственности. Оно имеет стоимость и является активом правообладателя.

А.Лапин: При передаче исключительных прав по договору уступки происходит уменьшение принадлежащих организации нематериальных активов, а при передаче неисключительных прав по лицензионному или авторскому договору -- нет. В любом случае стоимость передаваемых объектов отражается как долгосрочные финансовые вложения. Если при этом в результате экспертной оценки балансовая стоимость инвестируемого объекта увеличилась, то прирост будет относиться на увеличение собственных источников организации.