Учет и налогообложение НДС курсовых разниц по аренде
Организация сдает имущество в аренду. В ходе аудиторской проверки, проведенной в 2019 г., выявлено, что в январе 2018 г. получена арендная плата за декабрь 2017 г., установленная в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по курсу Нацбанка на дату платежа. На разницу между суммой выручки, отраженной на 31.12.2017, и суммой оплаты, полученной в январе 2018 г., в бухгалтерском учете отражена «суммовая» разница, которая изменила налоговую базу НДС. Аудит считает, что организация допустила ошибку.
Кто прав в данной ситуации: наша организация либо аудит? Если организацией допущена ошибка, как ее следует исправить?
Прав аудит, поскольку ваша организация неправомерно отразила в бухгалтерском учете «суммовую» разницу и изменила налоговую базу НДС.
НСБУ № 691 с 01.01.2018определяет порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице РБ (далее – белорусский рубль) в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (далее – иностранная валюта), стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли, в организациях (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) (п. 1 НСБУ № 69).
В данной ситуации стоимость обязательств выражена в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в долларах США (иностранной валюте) по курсу Нацбанка на дату оплаты. Следовательно, такая разница, возникшая после 01.01.2018, является для целей бухгалтерского учета курсовой.
По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по официальному курсу белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату оплаты, налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга по договорам финансового лизинга) не увеличивается (не уменьшается) на сумму разниц, полученных с 1 января 2018 г. и возникающих в связи с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленного Нацбанком, с момента фактической реализации до момента определения величины обязательства в случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства (абз. 3 ч. 1 п. 10 Указа № 292).
Следовательно, организация неправомерно изменила налоговую базу НДС на сумму курсовых разниц.
При составлении бухгалтерской отчетности за 2019 г. (годовой, промежуточной) организации необходимо будет в отчете о прибылях и убытках скорректировать связанные с этой ошибкой статьи бухгалтерской отчетности (по графе 4 данные строк 122 «прочие доходы по финансовой деятельности» (133 «прочие расходы по финансовой деятельности»), 121 «курсовые разницы от пересчета активов и обязательств» (132 «курсовые разницы от пересчета активов и обязательств)) (п. 12 НСБУ № 803).
Уточнения в налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль и НДС вносятся в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 40 НК4.
1 Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69).
2 Указ от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении».
3 Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80.
4 Налоговый кодекс (в редакции, действующей в 2019 г.).
