Учет гаджетов, приобретаемых для автомобилей

Для эффективной эксплуатации автомобилей, используемых в текущей деятельности, организации нередко приобретают навигаторы GPS, видеорегистраторы и т.п. устройства. Также нередко организации покупают дополнительные зарядные устройства для мобильных телефонов, держатели для устройств. Рассмотрим, каким образом данные активы учитывать на счетах бухгалтерского учета.

Изначально следует определить, куда отнести активы: в состав отдельных объектов основных средств, на увеличение стоимости автомобилей или в состав отдельных предметов в составе средств в обороте (запасов).

При отнесении активов к основным средствам или к отдельным предметам в составе средств в обороте следует учитывать следующее.

Согласно п. 4 Инструкции № 26¹ организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

– активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

– организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

– активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

– организацией не предполагается отчуждения активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплексом конструктивно сочлененных предметов (далее – комплекс) является один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять определенные функции только в составе комплекса.

Если основное средство состоит из частей, имеющих различные сроки полезного использования, то каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект основных средств при выполнении условий, указанных в ч.ч. 2–3 п. 6 Инструкции № 26.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме, в т.ч. случаев реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ (п. 14 Инструкции № 26).

При этом п. 3 Инструкции № 26 предусмотрено, что Инструкция № 26 не применяется в отношении в т.ч. запасов.

Методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета, определяет Инструкция № 133².

Согласно п. 3 Инструкции № 133 к запасам относятся в т.ч. инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления (отдельные предметы в составе средств в обороте).

При этом абз. 7 п. 4 Инструкции № 133 предусмотрено, что Инструкция № 133 не применяется в отношении в том числе инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, оснастки и приспособлений, которые в соответствии с учетной политикой организации относятся к основным средствам.

Таким образом, исходя из норм Инструкции № 26 и Инструкции № 133, в соответствии с учетной политикой организации могут быть отнесены к запасам либо к основным средствам только инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления.

Следовательно, порядок учета таких активов необходимо закрепить в учетной политике.

Такие основные средства, как здания, сооружения, устройства передаточные, машины и оборудование, средства транспортные, не могут быть отнесены к запасам (отдельным предметам в составе средств в обороте), даже если оговорить это в учетной политике, поскольку соответствующая запись в учетной политике будет противоречить законодательству. Их следует относить к основным средствам при выполнении условий признания, предусмотренных в п. 4 Инструкции № 26.

По своему усмотрению при применении данного положения учетной политики организация может учитывать разъяснение, размещенное на официальном сайте Минфина, в разделе «Обращения граждан и юридических лиц», в рубрике «Ответы на часто задаваемые вопросы», согласно которому при невозможности разграничения указанных объектов между запасами и основными средствами исходя из условий признания, приведенных в Инструкциях №№ 26 и 133, могут быть установлены дополнительные условия признания, в т.ч. стоимостный критерий, в учетной политике организации.

Дополнительные условия признания могут быть установлены также в отношении отдельных видов оборудования и устройств, имеющих срок службы более года и используемых в деятельности организации для управленческих, хозяйственных нужд (калькуляторы, телефонные и факсимильные аппараты, модемы, принтеры, сканеры, счетчики и др.). Решение об отнесении указанных активов к основным средствам или запасам принимается организацией самостоятельно исходя из специфики осуществляемой ею деятельности.

При классификации основных средств необходимо руководствоваться нормативными сроками службы основных средств, установленными постановлением № 161³.

На основании вышеизложенных норм законодательства можно сделать следующие выводы.

1. Если приобретенные устройства монтируются в автомобиль (панель приборов автомобиля), то их стоимость относится на увеличение стоимости автомобиля как расходы по дооборудованию.

Справочно. В приложении 5 к Инструкции № 37/18/6⁴определено, что дооборудование – совокупность работ по дополнению технологической схемы объекта конструктивными элементами и системами с получением новых дополнительных возможностей объекта или улучшением качественных и/или количественных технико-экономических показателей;

2. Если приобретенные устройства не монтируются в автомобиль, то являются съемными, и учитываются как самостоятельные объекты основных средств или отдельных предметов в составе оборотных средств.

Такие активы, как зарядные устройства для мобильных телефонов, держатели для устройств, исходя из их сути, целесообразно отразить в бухгалтерском учете организации в составе отдельных предметов в составе средств в обороте, предусмотрев такой подход в учетной политике (несмотря на формальное соответствие условиям, приведенным в п. 4 Инструкции № 26).

Навигаторы GPS целесообразно учитывать в составе основных средств, поскольку они относятся к шифру 45632 «Передатчики радиовещательные; радиотелевизионные передающие станции; станции цифровые радиорелейные; радиомикрофоны; антенны радиосвязи; приемно-передающие спутниковые антенны, навигаторы GPS всех видов, системы на базе GPS», нормативный срок службы 6 лет.

По мнению автора, не будет ошибочным и учет данных активов в составе инвентаря, если организация предусмотрит такой подход в учетной политике (при соблюдении условий, приведенных в вышеприведенном разъяснении, размещенном на официальном сайте Минфина).

Видеорегистраторы, исходя из учетной политики организации, можно учитывать в составе инвентаря (отдельных предметов в составе средств в обороте) либо основных средств (шифр 70105 «Видеокамеры, видеомагнитофоны цифровые и аналоговые; DVD-плееры, рекордеры; телевизоры разных типов; видеорегистраторы», нормативный срок службы 5 лет).

Стоит напомнить, что выделение из всего состава имущества организации амортизируемого имущества (включая отнесение однотипных объектов к основным и оборотным средствам), распределение амортизируемых объектов по видам, группам и позициям на основании классификации амортизируемых основных средств, а также выбор нормативных сроков службы этих объектов осуществляет комиссия по проведению амортизационной политики в организации (далее – комиссия) (приложение 1 к Инструкции № 37/18/6)).

При отнесении рассматриваемых устройств в состав основных средств в бухгалтерском учете организации необходимо отразить следующие записи:

Д-т 08 сч. «Вложения в долгосрочные активы»

К-т 60 сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. – отражены фактические затраты, связанные с приобретением активов, доставкой, установкой, монтажом и приведением в состояние, пригодное для использования;

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» – отражается сформированная первоначальная стоимость основных средств.

Перенесение стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, в состав расходов по текущей деятельности будет отражаться путем начисления амортизации в соответствии с Инструкцией № 37/18/6:

Д-т сч.сч. 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и др.

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

Отметим, что, согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6, диапазон сроков полезного использования оборудования (включая оборудование связи), производственного и хозяйственного инвентаря от 0,5 до 1,5 нормативного срока службы. Таким образом, например, по навигаторам GPS срок полезного использования составит от 3 (6 лет х 0,5) до 9 (6 лет х 1,5) лет.

При отнесении рассматриваемых устройств к отдельным предметам в составе средств в обороте, в бухгалтерском учете организации необходимо отразить следующие записи:

Д-т сч. 10 «Материалы» субсч. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты на складе»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. – отражены фактические затраты, связанные с приобретением активов, доставкой, установкой, монтажом и приведением в состояние, пригодное для использования;

Д-т сч. 10 «Материалы» субсч. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты в эксплуатации»

К-т сч. 10 «Материалы» субсч. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты на складе» – активы введены в эксплуатацию.

Перенесение стоимости отдельных предметов в составе средств в обороте в состав расходов по текущей деятельности осуществляется в порядке, предусмотренном учетной политикой организации (п. 107 Инструкции № 133), и отражается в бухгалтерском учете организации:

Д-т сч.сч. 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и др.

К-т сч. 10 «Материалы» субсч. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты в эксплуатации».

¹Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).

²Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).

³Постановление Минэкономики от 30.09. 2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь».

⁴Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).

Авторы публикации:

Виталий РАКОВЕЦ, аудитор ООО «АудитИнком»