Учет долгосрочных активов, предназначенных для реализации
В каждой организации долгосрочные активы, в т.ч. основные средства, иногда выбывают в результате продажи или по иным причинам. Рассмотрим, как правильно, в соответствии с методологией бухучета, следует отражать такие хозоперации.
Ситуация 1. Организацией при отражении хозяйственных операций по реализации основных средств (ОС) используется сч. 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации». В бухучете производятся одновременно записи на сумму остаточной стоимости ОС:
Д-т сч. 47 – К-т сч. 01 «Основные средства»,
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – К-т сч. 47.
ОС используются в деятельности организации до момента реализации. Верно ли организация отражает в бухучете хозяйственные операции по реализации ОС?
Неверно.
Признание основных средств предназначенными для реализации осуществляется в соответствии с нормами Инструкции по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25).
Долгосрочный актив (или выбывающая группа) принимается к бухучету в качестве предназначенного для реализации при выполнении следующих условий признания:
– балансовая стоимость долгосрочного актива (или выбывающей группы) будет возмещена в результате его реализации;
– долгосрочный актив (или выбывающая группа) имеется в наличии для реализации в текущем состоянии и на условиях, обычных для реализации аналогичных активов (или выбывающих групп);
– реализация долгосрочного актива (или выбывающей группы) имеет высокую вероятность, и ее предполагается завершить в течение 12 месяцев с даты принятия долгосрочного актива (или выбывающей группы) к бухучету в качестве предназначенного для реализации.
Подтверждением высокой вероятности реализации долгосрочного актива (или выбывающей группы) является:
– наличие решения руководителя организации о реализации долгосрочного актива (или выбывающей группы);
– принятие мер по поиску покупателя и реализации ему долгосрочного актива (или выбывающей группы) по стоимости, сопоставимой с его текущей рыночной стоимостью (п. 3 Инструкции № 25).
Долгосрочный актив (или выбывающая группа) принимается к бухучету в качестве предназначенного для реализации в том отчетном периоде, в котором начинают выполняться условия признания, указанные в п. 3 Инструкции № 25 (п. 4 Инструкции № 25).
В данном случае все условия для признания активов в качестве предназначенных для реализации выполняются только в отчетном периоде реализации активов.
Поскольку реализация активов была осуществлена в том же отчетном периоде, в котором были соблюдены условия для признания активов в качестве предназначенных для реализации, отражение хозяйственных операций производится согласно п. 30 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
1. При выбытии ОС отражаются накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения |
02 «Амортизация основных средств»
|
01
|
|
2. Отражается остаточная стоимость выбывающих ОС, если иное не установлено законодательством |
91
|
01 |
|
3. Отражаются расходы, связанные с выбытием ОС |
91
|
60, 69, 70, 76 и др."
|
|
4. Отражается сумма доходов от реализации ОС |
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. |
91 |
|
5. Отражается сумма числящегося по выбывающим ОС добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных ОС |
83 «Добавочный капитал»
|
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
|
Организации следует внести исправления в данные бухучета, руководствуясь нормами Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – Национальный стандарт № 80), сторнировав указанные в вопросе организации записи и произведя запись под номером 2 из вышеприведенной таблицы.
Ситуация 2. Организация признала оборудование предназначенным для реализации в 2017 г. В 2018 г. истекло 12 месяцев с момента признания оборудования предназначенным для реализации. Как следует поступить с оборудованием: продолжать учитывать на сч. 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации», перевести на сч. 41 «Товары» или на сч. 01 «Основные средства»?
Актив подлежит переводу в состав ОС.
Признание ОС предназначенными для реализации осуществляется в соответствии с нормами Инструкции № 25.
Согласно п. 3 Инструкции № 25 признание долгосрочного актива в бухучете в качестве предназначенного для реализации прекращается в том отчетном периоде, в котором перестают выполняться условия признания, указанные в п. 3 Инструкции № 25.
Долгосрочный актив, признание которого в бухучете в качестве предназначенного для реализации прекращено, отражается по стоимости, по которой данный актив числился в бухучете до даты принятия его к учету в качестве предназначенного для реализации, скорректированной на суммы амортизации, обесценения и результаты переоценок (дооценка, уценка), которые были бы отражены в бухучете, если бы данный актив не был принят к учету в качестве предназначенного для реализации.
Суммы начисленной амортизации, обесценения, результатов переоценок (дооценок, уценок) долгосрочных активов с даты принятия их к бухучету в качестве предназначенных для реализации до даты прекращения признания данных активов в качестве предназначенных для реализации определяются и отражаются в бухучете в порядке, установленном законодательством (п.п. 7, 12 Инструкции № 25).
На основании вышеприведенных норм п. 7 Инструкции № 25 в сентябре 2018 г. признание долгосрочного актива в бухучете в качестве предназначенного для реализации прекращается, поскольку перестает выполняться условие признания, указанное в п. 3 Инструкции № 25: реализация долгосрочного актива имеет высокую вероятность, и ее предполагается завершить в течение 12 месяцев с даты принятия долгосрочного актива к бухучету в качестве предназначенного для реализации.
Актив подлежит переводу в состав ОС.
При прекращении признания долгосрочных активов (или выбывающих групп) в бухучете в качестве предназначенных для реализации производятся записи (п. 12 Инструкции № 25):
Д-т сч. 01 – К-т сч. 02 – на накопленные по долгосрочным активам (в том числе входящим в выбывающие группы) суммы амортизации и обесценения на дату принятия долгосрочных активов (или выбывающих групп) к бухучету в качестве предназначенных для реализации;
Д-т сч. 01 – К-т сч. 47 – на балансовую стоимость долгосрочных активов (или активов, входящих в выбывающие группы) на дату принятия долгосрочных активов (или выбывающих групп) к бухучету в качестве предназначенных для реализации;
Д-т (К-т) сч. 47 – К-т (Д-т) сч. 91 – на восстанавливаемую сумму первоначального и последующего обесценения (сумму последующего дохода) долгосрочных активов, предназначенных для реализации (в том числе входящих в выбывающие группы).
Суммы доначисленной амортизации, которая была бы отражена в бухучете, если бы данный актив не был принят к учету в качестве предназначенного для реализации, учитываются на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102):
Д-т сч. 90 субсч. 90-10 – К-т сч. 02.
Ситуация 3. Организация признала ОС предназначенным для реализации в 2017 г. В сентябре 2018 г. истекает 12 месяцев с момента признания основного средства предназначенным для реализации.
На основании решения организации, закрепленного в учетной политике организации, организация не начисляла амортизацию всех основных средств в 2017 г. и не начисляет в 2018 г. При переводе актива в состав ОС нужно ли восстанавливать (корректировать) амортизационные отчисления?
Нет, не нужно.
Организация имеет право не начислять амортизацию в 2017 и 2018 гг. согласно постановлениям Совмина от 30.10.2017 № 802 «О неначислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам в 2018 и последующих годах» и от 30.01.2017 № 84 «О вопросах начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в 2017 году».
Признание основных средств предназначенными для реализации осуществляется в соответствии с нормами Инструкции № 25.
Согласно п. 3 Инструкции № 25 долгосрочный актив, признание которого в бухучете в качестве предназначенного для реализации прекращено, отражается по стоимости, по которой данный актив числился в бухгалтерском учете до даты принятия его к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации, скорректированной на суммы амортизации, обесценения и результаты переоценок (дооценка, уценка), которые были бы отражены в бухгалтерском учете, если бы данный актив не был принят к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации (п.п. 7, 12 Инструкции № 25).
В указанной в вопросе ситуации, если бы ОС не были приняты к бухучету в качестве предназначенных для реализации, амортизация по ним не начислялась бы в соответствии с принятым решением на основании вышеуказанных постановлений Совмина. Следовательно, организации не нужно корректировать стоимость ОС (долгосрочных активов), признание которых в бухучете в качестве предназначенных для реализации прекращено, на суммы амортизации.
Ситуация 4. ОС организации признаны в установленном порядке предназначенными для реализации в декабре 2017 г. Реализация ОС осуществлена в августе 2018 г.
При признании ОС предназначенными для реализации в декабре 2017 г. организация отразила запись по дебету сч. 83 «Добавочный капитал» и кредиту сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на соответствующую сумму добавочного фонда. Верно ли поступила организация?
Нет, неверно.
Согласно п. 3 Инструкции № 25 при реализации долгосрочных активов (или выбывающих групп), предназначенных для реализации, сумма числящегося по реализованным долгосрочным активам (или выбывающим группам), предназначенным для реализации, добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных долгосрочных активов (в т.ч. входящих в выбывающие группы), числившихся в составе основных средств до их признания долгосрочными активами (или активами, входящими в выбывающие группы), предназначенными для реализации, отражается:
Д-т сч. 83 – К-т сч. 84 (п. 11 Инструкции № 25).
Таким образом, отражать вышеприведенную запись необходимо на сумму образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок добавочного фонда по реализованным долгосрочным активам, предназначенным для реализации. В описанной в вопросе ситуации данную запись следовало отразить в августе 2018 г., а не в декабре 2017 г.
По ошибкам прошлого года следует учитывать, что в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (п. 12 Национального стандарта № 80).
В бухгалтерской отчетности за 2018 г. в бухгалтерском балансе необходимо будет уменьшить показатели по гр. 4 по стр. 460 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и увеличивать по стр. 450 «Добавочный капитал».
Также производятся корректировки в отчете об изменении собственного капитала (по гр. 7 и гр. 8).
