Три актуальных вопроса по созданию резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли

В состав внереализационных расходов включаются резервы по сомнительным долгам, созданные по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности, не погашенной в установленный срок, возникшей в связи с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов, но не более 5% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов с учетом НДС, и исчисленные следующим образом:

– по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

– по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) – в сумму резерва включается 50% от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

– по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 календарных дней – сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности не увеличивает сумму создаваемого резерва (подп. 3.48 п. 3 ст. 175 НК¹).

Организация имеет право создать в общеустановленном порядке резерв по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли в текущем году, если сроки, предусмотренные НК для создания резерва, истекли в текущем году, а задолженность возникла в прошлом году.

НК не содержит на этот счет каких-либо ограничений.

2. Организация списывает дебиторскую задолженность, по которой был учтен во внереализационных расходах резерв по сомнительным долгам.

Может ли организация учесть списанную дебиторскую задолженность при налогообложении прибыли?

Суммы дебиторской задолженности, которые сформировали в налоговом учете резервы по сомнительным долгам и были учтены в составе внереализационных расходов на основании подп. 3.48 п. 3 ст.175 НК, не могут быть учтены в составе внереализационных расходов повторно по другим основаниям, например, предусмотренным подпунктами 3.22, 3.23, 3.24 п. 3 ст. 175 НК (Письмо № 2-2-10/01952²).

В состав внереализационных расходов может быть включена дебиторская задолженность в порядке и на условиях, изложенных в подпунктах 3.22–3.24 п. 3 ст. 175 НК, но только в том случае, если ранее она не была учтена при налогообложении в качестве резерва по сомнительным долгам.

3. От должника поступила оплата в счет погашения дебиторской задолженности, по которой ранее были сформированы и учтены при налогообложении прибыли резервы по сомнительным долгам. Как следует поступить с поступившей суммой для целей налогообложения прибыли?

Согласно подп. 3.40 п. 3 ст. 174 НК в состав внереализационных доходов включаются денежные средства, а также иные виды дохода (зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др.), поступившие в счет ранее включенных сумм в состав затрат, учитываемых при налогообложении, и (или) внереализационных расходов.

¹Налоговый кодекс (НК).

²Письмо МНС от 29.08.2019 № 2-2-10/01952 «О резервах по сомнительным долгам в налоговом учете» (далее – Письмо № 2-2-10/01952).