Таможенные сборы и пошлины: два варианта учета

Торговая организация приобретает товары у нерезидентов. Таможенные сборы и пошлины она распределяет на остаток нереализованных товаров.

Правомерно ли поступает организация?

В состав расходов на реализацию в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, включаются расходы на реализацию, учитываемые на сч. 44 «Расходы на реализацию» (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-6 «Расходы на реализацию») (п. 12 Инструкции № 102¹).

При определении прибыли от реализации приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности (ч. 2 п. 3 ст. 169 НК²).

Таким образом, подлежат распределению только транспортные затраты, связанные с приобретением товаров, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров.

Письмом № 15-1-18/15-1³ разъяснено, что затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров, включаются в состав расходов на реализацию или увеличение стоимости товаров. Применяемый порядок бухгалтерского учета за­трат, связанных с приобретением товаров, закрепляется в учетной политике организации.

Таким образом, таможенные сборы и пошлины согласно учетной политике организации (с учетом норм п.п. 7 и 8 Инструкции № 133⁴) могут:

– включаться в фактическую себестоимость товаров и отражаться на сч. 41 «Товары»;

– включаться в состав расходов на реализацию, учитываемых на сч. 44 «Расходы на реализацию».

Если организация примет решение относить таможенные сборы и пошлины на увеличение стоимости товаров, данные затраты будут отражаться в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 41 «Товары»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Если организация примет решение таможенные сборы и пошлины включать в состав расходов на реализацию, данные затраты будут отражаться в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

и включаться в состав расходов на реализацию в полной сумме записью:

Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-6 «Расходы на реализацию»

К-т сч. 44 «Расходы на реализацию».

Организации следует внести исправления в данные бухгалтерского учета в соответствии с нормами Национального стандарта № 80⁵ и налогового учета в соответствии с нормами п. 6 ст. 40 НК.

---

¹Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102.

²Налоговый кодекс.

³Письмо Минфина от 06.01.2012 № 15-1-18/15-1 «О порядке бухгалтерского учета затрат, связанных с приобретением товаров».

⁴Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133.

⁵Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80.