Суммовые разницы по оказанию разовых услуг: правильно исчисляем НДС

Рассмотрим налогообложение «суммовых» разниц по оказанию разовых услуг, проанализировав ситуацию, нередко возникающую в деятельности субъектов хозяйствования.

Ситуация. Между резидентами РБ 10.08.2021 заключен договор в письменной форме на разовое оказание консультационных услуг. Договором предусмотрено, что услуги оплачиваются в белорусских рублях эквивалентно сумме в евро по курсу Нацбанка на дату оплаты. Заказчик 20.08.2021 оплатил услуги авансом (50% предоплата). Дата оказания услуг – 04.09.2021. Акт оказанных услуг составлен и подписан двумя сторонами 04.09.2021. Оставшаяся часть (50%) оплаты поступила 02.10.2021. Договором не предусмотрено указание в акте об оказанных услугах дня завершения оказания услуги или дня завершения ее приемки.

Далее рассмотрим, по курсу на какую дату в акте отражается стоимость оказанных услуг и как определяется налоговая база по НДС и момент фактической реализации для исчисления НДС, возникают ли в данном случае так называемые суммовые разницы, увеличивающие налоговую базу по НДС.

Дата отражения в акте стоимости оказанных услуг

Каждая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным учетным документом (ПУД). ПУД составляется при совершении хозяйственной операции, а если это невозможно сделать – сразу после ее совершения (п.п. 1, 5 ст. 10 Закона от 12.07.2013 № 57-3 «О бухгалтерском учете...