Субботник: бухучет и налогообложение

21 апреля 2018 г. состоялся республиканский субботник. Рассмотрим порядок бухучета и налогообложения заработанных и перечисленных в фонд субботника денежных средств.

Бухучет

Сумма зарплаты, начисленная за дни проведения республиканских субботников, отражается по дебету сч.сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Рас­ходы на реализацию» и др. и кредиту сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (п. 2 Ин­струкции по бухгалтерскому учету денежных средств, заработанных на республиканских субботниках, утв. постановлением Минфина от 18.06.2012 № 38). Сумма удержанной зарплаты работников, начисленной за дни проведения республиканских субботников, записывается по дебету сч. 70 и кредиту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Зарплата, начисленная за день проведения субботника (в т.ч. подлежащая перечислению в бюджет), включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 130 НК). Сумма прибыли, а также удержанная сумма зарплаты, перечисленные в бюджет, отражаются по дебету сч. 68 и кредиту сч. 51 «Расчетные счета», а суммы внесенных в кассу наличных денег работниками организаций (за исключением бюджетных организаций) – по дебету сч. 50 «Касса» и кредиту сч. 68. Суммы наличных, зачисленные на текущие (расчетные) счета организаций (за исключением бюджетных ), отражаются по дебету сч. 51 и кредиту сч. 50. Суммы перечисленных организациями (за исключением бюджетных) денежных средств на текущие (расчетные) счета районных и городских исполкомов указываются по дебету сч. 68 и кредиту сч. 51.

Подоходный налог

Зарплата работников подлежит обложению подоходным налогом как доходы, полученные от источников в РБ (п. 1 ст. 153 НК). К таким доходам относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие), получаемые плательщиками от белорусских организаций и индивидуальных пред­принимателей, иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РБ через постоянное представительство, представительств иностранных организаций, открытых в порядке, установленном законодательством, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений (п. 1.6 ст. 154 НК).

В ст. 163 НК перечислены доходы, освобождаемые от подоходного налога. Так, на основании подп. 1.48 п. 1 ст. 163 НК от подоходного налога освобождаются доходы, начисленные за день проведения республиканского субботника и перечисленные нанимателями в установленном порядке в соответствии с постановлением Совмина от 10.04.2018 № 276 «О проведении республиканского субботника в 2018 году» (далее – постановление № 276). Таким образом, заработанные деньги работников в день республиканского субботника в 2018 г. освобождаются от обложения подоходным налогом только в части сумм, перечисленных в порядке, определенном постановлением № 276.

Если в день проведения республиканского субботника работникам начисляется зарплата, но коллектив принимает решение не перечислять деньги в соответствии с постановлением № 276 в фонд субботника (все заработанные денежные средства выплачиваются работникам), то такие суммы подлежат обложению подоходным налогом в общеустановленном порядке (подп. 1.1 п. 1 ст. 153, подп. 1.6 п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 156 НК). При проведении «местного» субботника внутри предприятия по решению коллектива и нанимателя все начисленные работникам суммы также подлежат обложению подоходным налогом в общеустановленном порядке.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН) являются: для работодателей и работающих граждан – выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН, утверждаемым Совмином, но не выше 5-кратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы.

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297).

Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержден постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115. Отметим, что в нем не указаны доходы работников в день проведения субботника.

Таким образом, зарплата, начисленная за время проведения республиканского субботника, является объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах. При этом не имеет значения, перечисляются ли заработанные денежные средства работников в «фонд субботника» в порядке, определенном постановлением № 276, либо не перечисляются.

Обратим внимание, что не только зарплата, начисленная за день проведения субботника, но и начисленные на нее страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли (п. 1 и подп. 2.10 п. 2 ст. 130 НК).

Пример. В организации 21.04.2018 г. не является рабочим днем. Согласно приказу директора в этот день проведен республиканский субботник на рабочих местах. Коллективом принято решение 50% заработанных денег перечислить на расчетный счет райисполкома. За работу в этот день начислена зарплата работникам в размере 400 BYN. Образец приказа директора организации о проведении субботника приведен в приложении.

В учете организации выполняются следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, BYN
Начислена зарплата за день субботника	20 (26,44)	70	400,00<*>
Удержана сумма зарплаты, причитающаяся к перечислению в бюджет (400 BYN / 100 х 50)	70	68-5<**>	200,00
Удержан подоходный налог (400 BYN – 200 BYN / 100 х 13)	70	68-4	26,00<***>
Удержаны страховые взносы в ФСЗН (400 BYN / 100 х 1)	70	69	4,00
Начислены страховые взносы в ФСЗН (400 BYN / 100 х 34)	20 (26,44)	69	136,00<****>
Начислены страховые взносы в Белгосстрах (400 BYN /100 х 0,6)	20 (26,44)	76-2	2,40<****>
Перечислена в бюджет сумма зарплаты, удержанная согласно заявлению работников	68-5	51	200,00

Примечания. * Учитывается при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 130 НК).

** На основании того, что удержанная часть зарплаты зачисляется в бюджет г. Минска, согласно п. 1.13 ст. 37 Бюд­жетного кодекса Республики Беларусь от 16.07.2008 № 412-З, полагаем, что учет удержанных сумм осуществляется на сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсч. 68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет».

*** Денежные средства, заработанные в день проведения республиканского субботника, перечисляются в бюджет в добровольном порядке в объемах, определяемых работниками. Поскольку организация перечислила не всю сумму заработанных денежных средств в «фонд субботника», освобождение от подоходного налога применяется только в отношении суммы, перечисленной на расчетный счет райисполкома.

**** Учитываются при налогообложении прибыли со­гласно п. 2.10 ст. 130 НК.

Приложение

Общество с ограниченной ответственностью «Ликор»

ПРИКАЗ

20.04.2018 № 28

«О проведении субботника»

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Провести 21.04.2018 г. на рабочих местах республиканский субботник в соответствии с постановлением Совмина от 10.04.2018 № 276.

2. Главному бухгалтеру Шлеенковой Ю.В. 23.04.2018 г., согласно заявлениям работников, перечислить денежные средства, заработанные 21.04.2018 г. в день проведения субботника, в порядке, установленном законодательством.

Директор             Жилунович           Д.Л. Жилунович

                                 (подпись)

С приказом ознакомлена
                                Шлеенкова          Ю.В. Шлеенкова

                                 (подпись)

20.04.2018 г.