Стандартные налоговые вычеты 2021: порядок применения в практической работе

При начислении заработной платы необходимо правильно применять налоговые вычеты. Особенно часто возникают вопросы при применении стандартных налоговых вычетов. Разберем их на примерах.

 

Налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.ст. 209–212 НК¹.

При определении размера налоговой базы согласно п.п. 3–5 ст. 199 НК плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов (ст. 209 НК):

• в размере 126 белорусских рублей в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 761 белорусского рубля в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК);
• в размере 37 белорусских рублей в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК);
• в размере 70 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК);
• в размере 177 белорусских рублей в месяц для определенной категории плательщиков (подп. 1.3 п. 1 ст. 209 НК).

Рассмотрим порядок предоставления каждого вида стандартного налогового вычета подробно.

 

Общие положения по предоставлению стандартных налоговых вычетов

Стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику налоговым агентом, являющимся для него местом основной работы (службы, учебы) (п. 2 ст. 209 НК).

Место основной работы – организация или ИП, с которыми работник состоит в трудовых отношениях, за исключением работы по совместительству, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах) (абз. 5 ч. 2 ст. 195 НК).

Место основной службы – организация, в которой плательщик в соответствии с законодательством проходит военную службу, службу в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям, органах внутренних дел, Следственном комитете, Государственном комитете судебных экспертиз и органах финансовых расследований Комитета государственного контроля (абз. 6 ч. 2 ст. 195 НК).

Место основной учебы – учреждение образования, организация, реализующая образовательные программы послевузовского образования, в которых плательщик получает в дневной форме получения образования основное образование (абз. 7 ч. 2 ст. 195 НК).

В соответствии со ст. 343 ТК² совместительство – выполнение работником в свободное от основной работы время оплачиваемой работы у того же (внутреннее совместительство) или у другого (других) нанимателя (нанимателей) (внешнее совместительство) на условиях другого трудового договора.

В трудовом договоре обязательно указывается, что работа является совместительством.

Пример 1.

Работник работает по основному месту работы (ООО «Шанталь») ведущим инженером и в СООО «Бормост» оператором копировальных и множительных машин на условиях внешнего совместительства. У него один несовершеннолетний ребенок.

Как предоставляется работнику стандартный налоговый вычет на несовершеннолетнего ребенка по основному месту работы и по внешнему совместительству?

По основному месту работы стандартный налоговый вычет предоставляется, а по месту работы, где работник оформлен как внешний совместитель, нет.

При отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия:

– в течение налогового периода – налоговым агентом;

– по окончании налогового периода – налоговым органом по доходам, подлежащим налого­обложению в соответствии с п. 1 ст. 219 НК.

При этом при отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты предоставляются по выбору плательщика только одним налоговым агентом либо налоговым органом.

Пример 2.

Работник (внешний совместитель) предоставил документы на несовершеннолетнего ребенка с целью получения стандартного налогового вычета. Основное место работы у работника есть.

Вправе ли организация, где работник работает на условиях внешнего совместительства, предоставить ему стандартный налоговый вычет на ребенка?

Нет, не вправе.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику налоговым агентом, являющимся для него местом основной работы (службы, учебы) (ч. 1 п. 2 ст. 209 НК).

Пример 3.

Работник, не имеющий места основной работы, работает в организации ООО «Рос­ток» по договору подряда. Он обратился к нанимателю с заявлением на предоставление стандартного налогового вычета с приложением к нему копии свидетельства о рождении несовершеннолетнего ребенка и копии трудовой книжки.

Имеет ли право организация предоставить ему стандартный налоговый вычет на ребенка?

Да, имеет.

При отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты предоставляются по выбору плательщика только одним налоговым агентом либо налоговым органом (ч.ч. 2, 3 п. 2 ст. 209 НК).

При этом работник, претендующий на получение вычета, должен подать нанимателю заявление в письменном виде, приложив к нему соответствующие документы. В приведенном примере работник сопровождает заявление следующим пакетом документов (п. 3 ст. 209 НК):

– копия свидетельства о рождении ребенка;

– трудовая книжка.

По мнению автора, рекомендуется прикладывать к заявлению копию трудовой книжки работника. Работнику бухгалтерии, ответственному за прием таких документов от работника, надлежит сверить копию с оригиналом трудовой книжки.

Важно! Налоговые агенты, предоставившие стандартные налоговые вычеты работникам, не имеющим основного места работы (службы, учебы) в порядке, предусмотренном ч. 2  п. 2 ст. 209 НК, направляют в налоговый орган по месту постановки на учет таких налоговых агентов информацию о предоставлении указанных вычетов (п. 8 ст. 218 НК).

Сведения представляются в электронном виде в порядке и сроки, установленные Совмином.

Порядок подачи таких сведений определен Положением № 201³.

 

Стандартный налоговый вычет в размере 126 рублей (размер установлен в 2021 г.)

При определении размера налоговой базы в соответствии с п.п. 3–5 ст. 199 НК плательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 126 белорусских рублей в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 761 белорусского рубля в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК).

При этом не учитываются доходы, не признаваемые объектом налогообложения (п. 2 ст. 196 НК), и доходы, освобождаемые от налогообложения (ст. 208 НК).

Пример 4.

Работнице в июле 2021 г. начислено:

– заработная плата за 17 рабочих дней (р.д.) в сумме 419 руб.;

– средний заработок за период отпуска: за 6 календарных дня (к.д.) июля – 105 руб., за 23 к.д. августа – 402,50 руб.

Несовершеннолетних детей и иждивенцев у работницы нет.

При определении даты фактического получения дохода в отношении отдельных доходов плательщика необходимо учитывать следующие особенности: в частности, доходы за период нахождения физического лица в отпуске, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены (п. 4 ст. 213 НК).

Исчисленная сумма подоходного налога подлежит удержанию нанимателем непосредственно из отпускных при их фактической выплате (п. 4 ст. 216 НК).

Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц (абз. 2–4 п. 6 ст. 216 НК):

• не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках);
• не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы налогового агента;
• не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц, – для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме.

Таким образом, при выплате в июле сотруднику отпускных за июль и август наниматель обязан исчислить и удержать подоходный налог со всей суммы начисленных отпускных независимо от того, за какой месяц (текущий или следующий) они начислены.

В случае начисления и выплаты сотруднику заработной платы и других доходов за месяц, за который отпускные ему были выплачены ранее (в приведенном примере – за август), подоходный налог исчисляется исходя из суммы всех доходов, подлежащих налогообложению, начисленных работнику за этот месяц, включая отпускные, и удерживается из доходов, начисленных по итогам этого же месяца, при их фактической выплате с учетом подоходного налога, удержанного при выплате отпускных.

Рассчитаем сумму подоходного налога.

Июль 2021 г.

С суммы отпускных, приходящихся на:

– июль, следует исчислить подоходный налог в сумме 0 руб. ((105,00 – 126,00) х 13%),

– на август 35,95 руб. ((402,50 – 126,00) х 13%).

Так как сумма дохода за каждый месяц отпуска составляет меньше 761 руб. в месяц, следует применить стандартный налоговый вычет в размере 126 руб. по отношению к каждому месяцу, на который приходится сумма отпускных.

Следовательно, при уходе работника в отпуск с него требуется удержать и перечислить в бюджет подоходный налог в сумме 35,95 руб. (0 + 35,95).

За июль при выплате заработной платы за отработанное время и отпускных, приходящихся на данный месяц, следует исчислить подоходный налог в сумме 51,74 руб. ((419,00 + 105,00 – 126,00) х 13%).

С суммы отпускных, приходящихся на август, следует исчислить подоходный налог в сумме 35,95 руб.

Август 2021 г.

По итогам августа после начисления заработной платы подоходный налог нужно пересчитать, т.е. необходимо суммировать фактически начисленную за август заработную плату и сумму отпускных за этот месяц, а также другие выплаты, если такие будут иметь место.

Рассчитанную сумму налога необходимо уменьшить на 35,95 руб. – сумму налога с отпускных за август, удержанную при уходе работника в отпуск в июле.

 

Стандартный налоговый вычет в размере 37 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (размер установлен в 2021 г.)

Стандартные налоговые вычеты в размере 37 руб. предоставляются плательщику на каждого находящегося у него на содержании ребенка до 18 лет и (или) иждивенца (ч. 1 подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК).

Указанный вычет предоставляется с месяца рождения (усыновления, удочерения) ребенка, вступления в силу решения суда о восстановлении в родительских правах, о возвращении ребенка родителям, об отмене решения о признании безвестно отсутствующим, недееспособным либо об объявлении умершим родителя ребенка, установления опеки, попечительства или появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором (ч. 3 подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК):

• ребенок достиг 18-летнего возраста;
• обучающимися прекращены образовательные отношения с учреждениями образования;
• физическое лицо перестало быть иждивенцем;
• наступила смерть ребенка или иждивенца;
• прекращены опека, попечительство;
• вступило в силу решение суда о лишении родительских прав, об отобрании ребенка и передаче его на попечение органов опеки и попечительства, об отмене усыновления (удочерения) ребенка.

Справочно. Иждивенцами признаются физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком или осуществляющие уход за ребенком до достижения им возраста 3 лет – для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии – для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание этого иждивенца в размере не менее предусмотренного для взыскания алиментов. В случае если в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет (далее – отпуск по уходу) при наличии родителей (родителя) находится физическое лицо из числа лиц, определенных КоБС⁴, не являющееся родителем ребенка и не имеющее супруга (супруги), оно признается иждивенцем для одного из родителей ребенка.

Пример 5.

Работник 20 августа 2021 г. представил по месту основной работы копию свидетельства о рождении ребенка (родился 2 июня 2021 г.) и справку с места работы супруги о нахождении ее в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет (с 17 августа 2021 г.).

На вычеты в каком размере работник имеет право?

Работнику на основании предоставленных по месту основной работы документов могут быть предоставлены следующие стандартные налоговые вычеты на:

– несовершеннолетнего ребенка в размере 37 руб. в месяц, начиная с месяца рождения ребенка – июня 2021 г.;

– супругу, находящуюся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет в размере 37 руб. в месяц, начиная с месяца, в котором она приобрела статус иждивенца для своего супруга – с августа 2021 г.

Пример 6.

В отпуске по уходу находится бабушка (мать отца ребенка), у которой нет супруга. Оба родителя работают. Как правильно предоставить стандартный налоговый вычет на бабушку и ребенка: обоим родителям или одному из них?

Указанный вычет должен быть предоставлен на:

– ребенка, не достигшего 18-летнего возраста, – обоим родителям в размере 37 руб. в месяц;

– иждивенца (бабушку ребенка, не имеющую супруга) одному из родителей ребенка на основании справки о нахождении физического лица в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет либо решения комиссии по назначению государственных пособий семьям, воспитывающим детей, и пособий по временной нетрудоспособности о назначении пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет, справки о размере пособия на детей и периоде его выплаты с указанием сведений о физическом лице, осуществляющем уход за ребенком в возрасте до 3 лет в размере 37 руб. в месяц.

Обучающиеся старше 18 лет, получающие в дневной форме получения образования общее среднее специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, являются иждивенцами для их родителей.

Пример 7.

Супруги, работающие в одной организации, имеют ребенка 22 лет. Он является студентом дневного отделения вуза РБ. Срок окончания учебного заведения – июнь 2021 г.

Стандартный налоговый вычет предоставлялся обоим родителям на сына как на иждивенца по июнь 2021 г. включительно.

Верно ли поступал наниматель?

Верно.

Указанный вычет предоставляется обоим родителям, на содержании которых находится ребенок и (или) иждивенец, до конца месяца, в котором обучающимися прекращены образовательные отношения с учреждениями образования.

Несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство, являются иждивенцами для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних. Инвалиды I и II группы старше 18 лет – для их родителей (усыновителей, удочерителей), супруга (супруги), опекуна или попечителя.

Пример 8.

Супруга работника – инвалид II группы с
июня 2021 г. Соответствующий документ работник представил в августе 2021 г.

Полагается ли ему стандартный налоговый вычет в размере 37 руб. и с какого месяца?

Полагается, с июня 2021 г.

Для того чтобы организация как налоговый агент предоставила работнику – супругу инвалида II группы стандартный налоговый вычет по подоходному налогу на иждивенца, работник обязан представить в бухгалтерию следующие документы:

– копию удостоверения инвалида;

– копию свидетельства о заключении брака (абз. 6 п. 3 ст. 209 НК);

– заявление на предоставление вычета.

Стандартный налоговый вычет в данном примере предоставляется с месяца появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором физическое лицо перестало быть иждивенцем (абз. 1 и 4 ч. 3 подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК).

Стандартный налоговый вычет на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца в 2021 г. установлен в размере 70 руб. в месяц.

Таким образом, вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 70 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца.

Для целей предоставления стандартного налогового вычета в размере 70 руб. в месяц одинокими родителями признаются:

– мать, не состоящая в браке, имеющая ребенка, сведения об отце которого записаны в записи акта о рождении ребенка по указанию матери или по указанию другого лица, подавшего заявление о регистрации рождения;

– родитель, если второй родитель ребенка умер, лишен родительских прав, признан безвестно отсутствующим, недееспособным, объявлен умершим;

– усыновитель (удочеритель), не состоящий в браке.

Пример 9.

У работника есть дочь 20 лет (студентка вуза РБ, обучающаяся в дневной форме получения образования), мать которой по решению суда лишена родительских прав в июле 2021 г.

В каком размере отец ребенка имеет право на стандартный налоговый вычет?

До июля – в размере 37 руб., с июля – в размере 70 руб.

К лицам, относящимся к категории одиноких родителей, относятся родители, если второй родитель ребенка лишен родительских прав (абз. 3 ч. 6 подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК).

Документом, подтверждающим статус одинокого родителя, будет копия решения суда о лишении родительских прав второго родителя ребенка (абз. 14 п. 3 ст. 209 НК).

 

Стандартный налоговый вычет в размере 177 белорусских рублей в месяц для определенной категории плательщиков (размер установлен в 2021 г.)

Стандартный налоговый вычет в размере 177 руб. в месяц предоставляется для следующих категорий плательщиков (подп. 1.3 п. 1 ст. 209 НК):

– физических лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь увечья или заболевания, приведших к инвалидности, с катастрофой на Чернобыльской АЭС, другими радиационными авариями;

– физических лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986–1987 гг. в зоне эвакуации (отчуждения) или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС (в т.ч. временно направленных и командированных), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий этой катастрофы, а также участников ликвидации последствий других радиационных аварий, указанных в подп. 3.1–3.4 п. 3 ст. 3 Закона № 9-З⁵;

– физических лиц – Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;

– физических лиц – участников Великой Оте­чественной войны, а также лиц, имеющих право на льготное налогообложение в соответствии с Законом № 1594-XII⁶;

– физических лиц – инвалидов I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте до 18 лет.

Перечень документов, дающих право работникам на получение стандартного налогового вычета в размере 177 руб., поименован в п. 4 ст. 209 НК.

Важно! Стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.3 п. 1 ст. 209 НК, предоставляется плательщикам, относящимся к двум и более категориям, в размере, не превышающем 177 руб. в месяц (ч. 2 подп. 1.3 п. 1 ст. 209 НК).

Пример 10.

Работник организации при приеме на работу предоставил в бухгалтерию удостоверение пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, где указано, что он имеет право на льготы в соответствии со ст. 19 Закона № 9-З.

В каком размере организация может предоставить указанному работнику стандартный налоговый вычет?

В размере 177 руб.

Стандартный налоговый вычет в размере 177 руб. предоставляется в данном случае на основании удостоверения пострадавшего от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, дающего право на льготы в соответствии со ст. 19 Закона № 9-З (абз. 2 п. 4 ст. 209 НК).

---

² Трудовой кодекс (далее – ТК).

³Положение о представлении сведений о доходах физических лиц, утв. постановлением Совмина от 07.04.2021 № 201.

⁴ Кодекс о браке и семье.

⁵Закон от 06.01.2009 № 9-З «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий» (далее – Закон № 9-З).

⁶ Закон от 17.04.1992 № 1594-XII «О ветеранах».