Сроки выставления ЭСЧФ: новшества 2019 г.

Уже более чем полгода все субъекты хозяйствования работают по новой редакции Налогового кодекса (НК). А электронный счет-фактура сегодня по-прежнему является обязательным электронным документом для всех плательщиков НДС и служит одним из оснований для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость.

С 1 января 2019 г. изменились сроки выставления ЭСЧФ. Следует помнить, что, если ЭСЧФ не вы­ставляется или несвоевременно вы­ставляется, субъект хозяйствования может быть при­влечен к административной ответственности в виде штрафа. Поэтому очень важно кон­тролировать сроки и выставлять ЭСЧФ своевременно.

Несвоевременно выставленные ЭСЧФ могут быть выявлены налоговым органом, в т.ч. и при камеральном контроле, и если покупатель товаров, работ, услуг, имущественных прав пожалуется на своего продавца, что тот не выставляет или несвое­временно выставляет ему ЭСЧФ. За нарушение срока выставления ЭСЧФ организация может получить штраф.

Остановимся подробнее на введенных в этом году новшествах.

I. С 1 января 2019 г. произошло смещение статей в НК. Теперь вопросы, регулирующие ЭСЧФ, мы можем найти в ст.131 НК–2019, ранее это была ст.106-1 НК–2018.

Согласно п. 5 ст. 131 НК–2019 ЭСЧФ выставляется не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится:

1) день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав,

2) момент фактической реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав – для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему на­логообложения с НДС и ведением книги учета доходов и расходов, в соответствии с п. 1 ст. 140 НК, и работающих по оплате.

Отличие сроков выставления ЭСЧФ для организаций и ИП, применяющих УСН с НДС и ведением книги учета доходов и расходов

Наименование плательщика	Общий срок
	НК-2018	НК-2019
Организации и ИП, применяющие УСН с НДС и ведением книги учета доходов и расходов	в течении 2 рабочих дней с даты наступления момента фактической реализации объектов	Не позднее 10 числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится момент фактической реализации объектов

Введенное новшество значительно упростило жизнь бухгалтеров, поскольку им больше не нужно отслеживать 2 дня с момента фактической реализации, чтобы не упустить срок, в течение которого необходимо выставить ЭСЧФ. Теперь для всех подобных операций срок выставления одинаков.

Если по истечении общеустановленного срока («правило 10-го числа») не наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, то электронный счет-фактура выставляется не позднее 3 рабочих дней с даты наступления момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Аналогично, ЭСЧФ выставляется не позднее 3 рабочих дней соответственно с даты получения сведений или оформления в установленном порядке первичных учетных документов, подтверждающих наступление момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в случаях, когда отсутствуют подтверждающие на­ступление момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав сведения или офор­мленные в установленном порядке первичные учетные документы.

Отличие сроков выставления ЭСЧФ в 2018 и 2019 гг. в случаях ненаступления момента фактической реализации объектов либо отсутствия первичных учетных документов

Условия для выставления ЭСЧФ	специальный срок
	НК-2018	НК-2019
- момент фактической реализации	не позднее 2 рабочих дней	не позднее 3 рабочих дней
- первичный учетный документ

Пример. Организация выполняет строительные работы, облагаемые НДС. Акт выполненных работ за май 2019 г. подписан:

1) 06.06.2019, получен по почте 09.06.2019.

Момент фактической реализации наступает 31.05.2019. ЭСЧФ дол­жен быть выставлен заказчику не позднее 10.06.2019.

2) 06.06.2019, получен 13.06.2019.

Момент фактической реализации наступает 31.05.2019. Поскольку на дату 10.06.2019 первичные учетные документы отсутствуют, у организации нет информации, что момент фактической реализации на­ступает в мае 2019 г. В дан­ном случае организация должна выставить ЭСЧФ не позднее 3 рабочих дней с даты получения сведений (акта).

3) 11.06.2019, получен 14.06.2019.

Момент фактической реализации наступает в день подписания принимающей стороной акта выполненных работ, т.е. 11.06.2019. ЭСЧФ выставляется по сроку не позже 10.07.2019.

Справочно. В соответствии с ч.1 п. 7 ст. 121 НК РБ днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ признается по­следний день месяца выполнения работ.

При неподписании принимающей стороной актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения стро­ительных, научно-исследовательских, опытно-­конструкторских и опытно-­технологических (технологических) работ признается день подписания принимающей стороной актов выполненных работ.

II. Особое внимание  организациям с 01.01.2019 нужно обратить на то, что, в соответствии с п. 6  ст. 131 НК, покупатели, приобретающие товары (работы, услуги), имущественные права через подотчетных лиц у продавцов, указавших в платежных документах, формируемых кассовым оборудованием, в документах, применяемых при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, ставку и сумму НДС, вправе заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес продавцами этих товаров (работ, услуг) электронных счетов-фактур, если с даты выписки (выдачи) указанных документов не истекло 30 календарных дней. Причем продавцы обязаны выставить ЭСЧФ покупателям не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором продавцом получено требование о выставлении электронных счетов-фактур, заявленное покупателем в срок.

Заявление требований о выставлении ЭСЧФ

Условие	срок
	НК-2018	НК-2019
Дата выдачи (выписки) соответствующих документов, в которых указаны сумма и ставка НДС	не ограничен	не позднее 30 рабочих дней

Пример. Подотчетное лицо организации в магазине розничной тор­говли купило товар:

1) 05.05.2019. Требование о выставлении ЭСЧФ было заявлено 15.06.2019.

В соответствии с п. 6 ст. 131 НК ЭСЧФ в адрес покупателя не вы­ставляется.

2) 05.05.2018. Требование о вы­ставлении ЭСЧФ в адрес покупателя предъявлено 30.08.2018.

ЭСЧФ выставлялось вне зависимости от даты предъявления требования о его выставлении.

3) 05.05.2019. Требование о вы­ставлении ЭСЧФ предъявлено 08.05.2019.

ЭСЧФ будет выставлено покупателю не позднее 10.06.2019.

III. В соответствии с п. 7 ст. 131 НК по деятельности реорганизуемой организации в форме слияния, присоединения, разделения ЭСЧФ выставляется (направляется) такой реорганизуемой организацией не позднее даты ее реорганизации.

По деятельности ликвидируемой организации (прекращающего деятельность индивидуального пред­принимателя) ЭСЧФ выставляется (направляется) такой организацией (таким индивидуальным предпринимателем) не позднее 10 рабочих дней до дня представления ею (им) в регистрирующий орган ликвидационного баланса (уведомления о завершении процесса прекращения деятельности).

Не следует забывать: если ЭСЧФ не будут получены до принятия решения об их ликвидации (реорганизации, прекращении деятельности), организации обязаны заявить в произвольной форме требование о вы­ставлении в их адрес продавцами этих товаров (работ, услуг), имущественных прав ЭСЧФ с указанием в таком требовании даты их ликвидации (реорганизации, пре­кращения деятельности).

Все продавцы, которые имели опе­рации с ликвидируемыми или реорганизуемыми организациями, обязаны выставить ЭСЧФ до даты их ликвидации (реорганизации, прекращения деятельности), указанной в полученном требовании о выставлении ими электронных счетов-фактур.

IV. В соответствии с подп. 8.8 п. 8 ст. 131 НК при реализации физическим лицам товаров, работ, услуг, имущественных прав, освобожденных от НДС, без выставления покупателям создается итоговый ЭСЧФ и на­правляется на портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Выставление ЭСЧФ при оказании услуг без НДС физическим лицам

	выставление ЭСЧФ
	НК-2018	НК-2019
Оказание услуг без НДС физическим лицам	нет	да

Пример. Организация оказала физическому лицу туристические услуги без НДС в ноябре 2018 и мае 2019 гг.

В 2018 г. у организации нет обязанности выставлять ЭСЧФ ни на портал, ни физическому лицу, за май 2019 г. организация обязана выставить на портал ЭСЧФ или при нескольких таких операциях включить данную сумму в итоговый ЭСЧФ.

V. В соответствии с подп. 8.5 п. 8 ст.131 НК в случае письменного со­гласия между продавцом и покупателем о том, что ЭСЧФ в его адрес направляться не будет, ЭСЧФ на­правляется на портал, без выставления его покупателю, в срок до 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Выставление ЭСЧФ при согласии покупателя о его невыставлении

	выставление ЭСЧФ
	НК-2018	НК-2019
Согласие о не выставлении ЭСЧФ	норма отсутствует	выставляется на портал

Пример. Организация «А» реализует организации «Б» товар.

1) Между продавцом и покупателем имеется письменное соглашение о невыставлении ЭСЧФ в адрес покупателя.

Продавец выставляет ЭСЧФ на портал в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем реализации.

2) Между продавцом и покупателем соглашение о невыставлении ЭСЧФ отсутствует.

Продавец выставляет ЭСЧФ покупателю при наличии первичных учетных документов в срок, не позднее 10-го числа месяца следующего за месяцем реализации.