Списание основного средства и добавочный капитал

Транспортная организация списывает автомобили по причине их физического износа. При этом приходуются отдельные запчасти, которые могут быть использованы при ремонте автомобилей в последующем, и металлолом.

В каком размере сумма добавочного капитала по данным основным средствам списывается на нераспределенную прибыль: в полной сумме либо пропорционально за минусом возвратных материалов? Каким образом сумма переноса добавочного капитала на нераспределенную прибыль отражается в отчете об изменении собственного капитала?

Выбытие основных средств в результате списания (в случае физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т.п.) оформляется актом о списании имущества (п. 28 Инструкции № 26¹).

Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете (п. 30 Инструкции № 26)

Таблица 1

Содержание хозяйственной операции	Д-т сч.	К-т сч.
При выбытии основных средств отражаются накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения	02 «Амортизация основных средств»	01 «Основные средства»
Отражается остаточная стоимость выбывающих основных средств, если иное не установлено законодательством	91 «Прочие доходы и расходы»	01 «Основные средства»
Отражаются расходы, связанные с выбытием сновных средств	91 «Прочие доходы и расходы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Отражается стоимость материалов, полученных при выбытии основных	10 «Материалы»	91 «Прочие доходы и расходы»
Отражается сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств	83 «Добавочный капитал»	84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Таким образом, сумма добавочного капитала по списываемым автомобилям (основным средствам) списывается на нераспределенную прибыль в полной сумме. Инструкцией № 26 не предусмотрено уменьшать ее пропорционально на сумму возвратных материалов.

По строке 190 «Изменение добавочного капитала» показываются суммы изменения добавочного капитала, не приводящего к изменению величины собственного капитала в целом (п.п. 34, 37 Национального стандарта № 104²).

Вычитаемые и отрицательные числовые значения показателей отчета об изменении собственного капитала показываются в круглых скобках (п. 8 Национального стандарта № 104).

В результате переноса сумм добавочного капитала на нераспределенную прибыль величина собственного капитала не изменяется, следовательно, сумма переноса добавочного капитала на нераспределенную прибыль отражается в отчете об изменении собственного капитала по строке 190 «Изменение добавочного капитала» в графе 7 «Добавочный капитал» в круглых скобках и в графе 8 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» без круглых скобок.

¹Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).

²Постановление Минфина от 12.12.2016 № 104 «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», внесении дополнения и изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2014 г. № 46 и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. № 111 и отдельных структурных элементов некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь» (далее – Национальный стандарт № 104).