Скидки и премии при переходе на УСН
Организация с 01.01.2020 перешла на применение УСН. Согласно условиям заключенных договоров:
– при приобретении за квартал товаров на сумму свыше 10 000 руб. покупателю предоставляется скидка в размере 2% к стоимости реализованного товара (так называемая «ретроскидка»);
– при приобретении в течение квартала не менее 50% товаров на условиях предварительной оплаты предоставляется премия в размере 1% от стоимости таких товаров.
ПУД на предоставление покупателям «ретроскидки» и премии по приобретенным в IV квартале 2019 г. товарам составлены в январе 2020 года. Уменьшают ли суммы «ретроскидки» и премии налоговую базу налога при УСН?
Если уменьшение стоимости товаров, работ, услуг произведено в период применения организацией УСН, а выручка от их реализации учитывалась при исчислении налоговой базы налога на прибыль в календарном году, предшествующем году, в котором произведено уменьшение стоимости, то изменения вносятся в налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за последний отчетный период такого предшествующего календарного года (ч. 4 п. 13 ст. 168 НК1). Следовательно, поскольку выручка от реализации товаров учтена при исчислении налоговой базы налога на прибыль за IV квартал 2019 г., то при предоставлении в январе 2020 года «ретроскидки» необходимо представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за IV квартал 2019 г. с изменениями, уменьшив сумму выручки от реализации на сумму предоставленной «ретроскидки».
Налогом при УСН облагается валовая выручка, включающая в себя выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы (п. 1 ст. 328 НК). Суммы предоставленных покупателям и заказчикам премий, бонусов в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов на дату их перечисления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и иные способы (подп. 3.29 п. 3 ст. 175 НК). Следовательно, внереализационные расходы не учитываются при определении налоговой базы налога при УСН и суммы предоставленной покупателям премии не уменьшают налоговую базу налога при УСН.
1 Налоговый кодекс (НК).
