Сдаем металлолом, выявленный при инвентаризации

При проведении инвентаризации основных средств, запасов, в том числе при проведении инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, нередко выявляются списанные ранее технологическое оборудование, запасные части в виде лома черных и цветных металлов (металлолом), не учтенные на счетах бухучета.

Рассмотрим, как оформить документально и отразить в бухучете и при налогообложении хозяйственные операции по выявлению неучтенного металлолома и его сдачу заготовительной организации, если руководителем организации принято решение сдать металлолом заготовительной организации для дальнейшей переработки.

Все лом и отходы черных и цветных металлов, образующиеся у субъектов предпринимательской деятельности, а также заготовленные организациями Белорусского республиканского союза потребительских обществ и организациями Белорусского концерна по материальным ресурсам, подлежат сбору и обязательной сдаче заготовительным организациям Белорусского государственного объединения по заготовке, переработке и поставке лома и отходов черных и цветных металлов (далее – ГО «Белвтормет») или отгрузке по их нарядам.

Это требование установлено п. 19 Инструкции о порядке учета, хранения, использования и реализации черных и цветных металлов, их лома и отходов, утв. постановлением Минэкономики, Минстройархитектуры, Минпрома от 15.06.2006 № 98/12/10 (далее – Инструкция № 98/12/10).

Организации ГО «Белвтормет» осуществляют переработку заготовленных лома и отходов черных и цветных металлов на собственных металлургических (литейных) участках, а также их отгрузку в соответствии с целевым назначением субъектам предпринимательской деятельности РБ, имеющим металлургическое (литейное) производство.

В соответствии с п. 21 Инструкция № 98/12/10 субъект предпринимательской деятельности дол­жен, в частности:

– списывать с учета в установленном порядке в металлолом устаревшие, вышедшие из строя и непригодные для дальнейшей эксплуатации оборудование, металлоконструкции и инструмент;

– систематически очищать свои территории от накопившихся лома и отходов черных и цветных металлов;

– оборудовать специальные площадки для раз­дельного хранения лома и отходов черных и цветных металлов по классам, видам, группам или маркам и пр.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию активов и обязательств. Эта обязанность организаций установлена ст. 13 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» и Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 30.11.2007 № 180 (далее – Инструкция № 180).

В соответствии с п. 2 Инструкции № 180 все активы подлежат инвентаризации.

К инвентаризируемым активам относятся:

внеоборотные активы –

основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, вложения во внеоборотные активы (в т.ч. незавершенное строительство), прочие внеоборотные активы;

оборотные активы –

запасы и затраты (в т.ч. сырье, материалы (покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; конструкции и детали; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; прочие материалы; материалы, переданные в переработку на сторону; строительные материалы; инвентарь и хозяйственные принадлежности; специальная оснастка и специальная одежда на складе; специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации) и другие активы, животные на выращивании и откорме (в т.ч. молодняк животных)),

незавершенное производство и полуфабрикаты,

готовая продукция и товары для реализации (в т.ч. товары на складах, товары в розничной торговле, тара под товаром и порожняя, покупные изделия, продукция подсобного сельского хозяйства), товары отгруженные и др.

Инвентаризация основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, сырья, материалов, готовой продукции, товаров для реализации проводится не ранее 1 ноября, остальных активов – не ранее 1 декабря.

Согласно п. 39 Инструкции № 180 при выявлении объектов, не принятых на учет, составляются отдельные инвентаризационные описи и включаются недостающие и правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных активов должна быть произведена в соответствии с законодательством, а степень (процент) износа устанавливается по действительному тех­ническому состоянию активов с оформлением данных об оценке и износе соответствующими ак­тами.

Моментом определения окончательных результатов инвентаризации является дата принятия решения руководителем организации. По результатам инвентаризации в сличительных ведомостях отражаются расхождения между данными бухучета и фактическими данными, отраженными в инвентаризационных описях. Моментом определения окончательных результатов инвентаризации является дата принятия решения руководителем организации. Результаты инвентаризации отражаются в учете того месяца, в котором руководителем было принято данное решение (п.п. 70 и 72 Инструкции № 180).

Бухучет

Согласно п. 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50) наличие и движение отходов производства, неисправимого брака, материалов, полученных от выбытия основных средств, в т.ч. металлолома, учитывается на сч. 10 «Материалы» (субсч. 10-6 «Прочие материалы»).

При поступлении на склад материалов от бракованных изделий и возвратных отходов производства, от ремонта объектов основных средств, от списания и прочего выбытия основных средств их фактическая себестоимость определяется по чистой стоимости реализации, если такие материалы предназначены для реализации, или по ценам возможного их использования и в бухгалтерском учете отражается по дебету сч. 10 и кредиту счетов затрат на производство или финансовых результатов (п.п. 45–46 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 (далее – Инструкция № 133)).

Согласно п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102), суммы излишков запасов, выявленных в результате инвентаризации, включаются в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»).

В соответствии с ч. 3 п. 30 Инструкции по бух­галтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26), стоимость материалов, полученных при выбытии основных средств, отражается:

Д-т субсч. 10-6 – К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (субсч. 91-1 «Прочие доходы»).

Следовательно, при принятии к учету неучтенного металлолома, выявленного при инвентаризации, в бухучете формируются записи:

Д-т субсч. 10-6 – К-т субсч. 91-1 – принят к учету металлолом, полученный от разборки выбывших основных средств (если возможно установить этот факт) в состав прочих доходов по инвестиционной деятельности.

Д-т субсч. 10-6 – К-т субсч. 90-7 – принят к учету металлолом, выявленный при инвентаризации активов в иных случаях.

Металлолом принимается к бухучету на основании первичного учетного документа (ПУД), например приходного ордера, акта о принятии металлолома к бухучету и др. Форма такого ПУД законодательством не установлена и разрабатывается организацией самостоятельно.

При установлении стоимости металлолома, выявленного при инвентаризации и подлежащего сдаче заготовительной организации на переработку, его количества (веса) следует руководствоваться разъяснениями, изложенными в Письме Минпрома, Минфина, МНС от 18.08.2017 № 5-1-68/438/15-1-17/307/2-1-9/01513 «Об особенностях использования бланков форм ТТН-1 и ТН-2 и выставления покупателю электронных счетов-фактур по налогу на добавленную стоимость» (далее – Письмо).

Согласно указанным разъяснениям организации, сдающие металлолом (ломосдатчик), не имеющие возможности при отгрузке металлолома заготоорганизациям ГО «Белвтормет» или иным ломополучателям определить вид, класс, группу и засоренность металлолома в соответствии с СТБ 2026-2010 «Металлы черные вторичные. Общие технические условия», ГОСТ 1639-78 «Лом и отходы цветных металлов и сплавов. Общие технические условия» и ТУ BY 100088666.002-2014 «Лом цветных металлов и сплавов бытовой», заполняют раздел 1 «Товарный раздел» накладной ТТН-1 или накладной ТН-2 по форме, установленной постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58, с учетом следующих особенностей:

– в графу 1 вносится запись «металлолом»;

– в графе 3 указывается вес металлолома, установленный расчетным путем (при отсутствии у ломосдатчиков весового оборудования), с указанием способа его определения («по обмеру» или «условно»);

– в графе 4 указывается условная цена металлолома за 1 тонну (килограмм) согласно государственному контракту на поставку (заготовку, сдачу) металлолома для государственных (республиканских) нужд или договору на поставку (заготовку, сдачу) металлолома;

– в графе 5 указывается условная стоимость металлолома без НДС;

– в графе 7 указывается условная сумма НДС;

– в графе 8 указывается условная стоимость металлолома с НДС.

Пример заполнения товарного раздела накладной ТТН-1.

Условный вес металлолома определен расчетным путем и составляет 1 тонну. Цена согласно договору на поставку металлолома – 23,00 BYN за тонну (без учета НДС).

I.ТОВАРНЫЙ РАЗДЕЛ
Наименование товара	Единица измерения	Количество	Цена, руб. коп.	Стоимость, руб. коп.	Ставка НДС, %	Сумма НДС, руб. коп.	Стоимость с НДС, руб. коп.	Количество грузовых мест	Масса груза	примечание
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Металлолом	т.	1,00	23,00	23,00	20	4,6	27,6			Цена и стоимость условные Вес определен расчетным путем
Итого	Х	1,0	Х	23,00	Х	4,60	27,6

Согласно Письму заготорганизации ГО «Бел­втормет» или иные ломополучатели при приемке металлолома определяют вид, класс, группу, засоренность, чистый вес каждой партии металлолома, указывают его цену в соответствии с прейскурантом согласно качественным характеристикам, а также стоимость принятого металлолома, которые отражаются в Актах приемки металлолома по форме согласно Приложению 1 и 2 к постановлению Минпрома от 01.08.2017 № 14 «Об утверждении форм первичных учетных документов и Инструкции о порядке заполнения и использования акта приемки металлолома при доставке автомобильным транспортом, акта приемки металлолома при доставке железнодорожным транспортом».

Пример заполнения стоимостных показателей фрагмента Акта приемки металлолома при доставке автомобильным транспортом:

Брутто, т.	Тара, т.	Нетто, т.	Шифр лома	Вид лома	Засор, %	Чистый вес, т.	Цена за 1 т., руб. коп.	Сумма, руб. коп.	Ставка НДС, %	Сумма НДС, руб. коп.	Всего с НДС, руб. коп.
						0,8	23,00	18,40	20	3,68	22,08
Итого по акту		x	x	x	x	0,8	x	18,40	x	3,68	22,08

Организации-ломосдатчики на основании полученных Актов отражают в бухучете доход от реализации металлолома. Датой признания дохода является дата приемки металлолома заготовительными организациями ГО «Белвтормет» или иными ломополучателями, указанная в каждом из Актов.

НДС

Оборот по реализации для целей НДС отражается ломосдатчиками в налоговой декларации (расчете) по НДС за тот отчетный период, на который приходится дата отгрузки металлолома, определяемая согласно п. 1 ст. 100 Налогового кодекса, исходя из оформляемых ТТН-1 или ТН-2.

Отгруженный металлолом до его приемки заготовительными организациями ГО «Белвтормет» или иными ломополучателями может учитываться ломосдатчиками на сч. 45 «Товары отгруженные».

Ломосдатчики выставляют заготовительным организациям ГО «Белвтормет» или иным ломополучателям в установленный срок ЭСЧФ по НДС, в котором указывается:

– в разделе 1 «Общий раздел» в стр. 3 «Дата совершения операции» – дата совершения хозяйственной операции, определяемая согласно п. 1 ст. 100 НК, исходя из оформляемых ТТН-1 или ТН-2;

– в разделе 5 «Условия поставки» в стр. 30 «Документы, подтверждающие поставку товаров (работ, услуг), имущественных прав» указываются реквизиты Актов и ТТН-1 (ТН-2);

– раздел 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» заполняется на основании сведений из Актов.

Пример заполнения раздела 6 ЭСЧФ по данным Акта в указанном случае:

Данные по товарам (работам, услугам), имуще-ственным правам Раздел 6	№ п/п	Наименование товаров (работ, услуг), имуще-ственных прав	Коды		Единица изме-рения	Количество (объем)	Цена (тариф) за единицу товара (работы, услуги), имущественных прав без учета НДС руб.	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без учета НДС, руб.	В том числе сумма акциза, руб.	НДС ставка, %	НДС сумма, руб.	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС, руб.	Дополнительные данные
			ТН ВЭД ЕАЭС	ОКЭД
	1	2	3.1	3.2	4	5	6	7	8	9	10	11	12
	1	металлолом			т.	0,80	23,00	18,40		20	3,68	22,08
	Всего по счету							18,40			3,68	22,08

Налог на прибыль

В соответствии с подп. 3.11 п. 3 ст. 128 НК стоимость выявленного в результате инвентаризации и принятого к учету металлолома при налогообложении прибыли включается в состав внереализационных доходов. Доход отражается на дату оприходования металлолома в бухгалтерском учете организации.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении (п. 1 ст. 127 НК).

Стоимость, по которой реализован металлолом заготовительной организации, включается в состав выручки от реализации при исчислении налога на прибыль на дату составления акта о приемке металлолома заготовительной организацией (ч. 1 п. 4 ст. 127 НК).

Исчисленный НДС уменьшает выручку, а учетная стоимость лома отражается в составе затрат при налогообложении налогом на прибыль (ч. 1 п. 1, п. 2, подп. 2.3 ст. 130 НК).

В бухучете организации, сдающей металлолом, выявленный при инвентаризации, производятся следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, BYN
Металлолом принят к бухучету по условной стоимости и расчетному весу Условная стоимость = условная цена х вес (расчетный вес) Например: 23,00 BYN (23 BYN х 1 т.) Учитывается в составе внереализационных доходов	10-6	90-7, 91-1	23,00
Отражена отгрузка металлолома на переработку заготовительной организации	45	10-6	23,00
На дату составления акта заготорганизацией ГО «Белвтормет» отражен доход от реализации металлолома на сумму, указанную в акте (23 BYN х 0,8 т.), – где 0,8 т. – фактический вес сданного металлолома, 23 BYN – цена реализации. Учитывается при налогообложении в составе выручки от реализации	62	90-7	22,08
С оборота по реализации металлолома исчислен НДС 22,08 BYN / 120 х 20 Учитывается при налогообложении прибыли	90-8	68-2	3,68
Списана стоимость сданного металлолома, отраженная в учете При налогообложении прибыли учитывается в затратах	90-10	45	23,00
Отражено поступление денежных средств от заготовительной организации за сданный металлолом	51	62	22,08