Реорганизация путем присоединения: как учесть переданные транспортные затраты

Организация А реорганизована путем присо­единения к ней организации Б. По передаточному акту организации А переданы в т.ч. товары, учитываемые у организации Б на сч. 41 «Товары», а также транспортные затраты, приходящиеся на остаток товаров, учитываемые у организации Б на сч. 44 «Расходы на реализацию».

Могут ли транспортные затраты, переданные организации А от организации Б в результате реорганизации, быть учтены при налогообложении прибыли?

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 2 ст. 54 ГК¹).

Согласно п. 12 Инструкции № 102² в состав расходов на реализацию включаются в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, расходы на реализацию, учитываемые на сч. 44 «Расходы на реализацию» (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-6 «Расходы на реализацию»).

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 НК³).

Согласно ч. 2 п. 3 ст. 169 НК при определении прибыли от реализации произведенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), а также приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности.

Поскольку по передаточному акту организации А переданы товары, учитываемые у организации Б на сч. 41 «Товары», а также транспортные затраты, приходящиеся на остаток этих товаров, учитываемые у организации Б на сч. 44 «Расходы на реализацию», по мнению автора, организация А имеет право транспортные затраты, переданные ей от организации Б в результате реорганизации, учесть при налогообложении прибыли.

Как уже говорилось выше, в бухгалтерском и налоговом учете подлежат распределению только транспортные затраты, связанные с приобретением товаров, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров.

В части возможности относить транспортные затраты, связанные с приобретением товаров, на стоимость приобретения товаров следует пояснить следующее (письмо № 15-1-18/15-1⁴).

Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на их приобретение и к запасам относятся товары (п.п. 5, 7 Инструкции № 133^5).

Таким образом, п. 7 Инструкции № 133 распрост­раняется на товары.

В п. 8 Инструкции № 133 приведены способы определения стоимости товаров в организациях: по стоимости их приобретения или по розничным ценам.

Учитывая изложенное, затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров, включаются в состав расходов на реализацию или на увеличение стоимости товаров. Применяемый порядок бухгалтерского учета затрат, связанных с приобретением товаров, закрепляется в учетной политике организации.

Организация А могла применять вариант бухгалтерского учета транспортных затрат отличный от применяемого организацией Б. После реорганизации в отношении всех транспортных затрат (в т.ч. и относящихся к товарам, полученным в результате реорганизации от организации Б) должен применяться единый вариант.

Вариант 1. Если организация принимает решение относить затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров (в т.ч. транспорт­ные затраты), на увеличение стоимости товаров, данные будут отражаться в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 41 «Товары»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Вариант 2. Если организация принимает решение затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров (в т.ч. транспортные затраты), включать в состав расходов на реализацию, данные затраты будут отражаться в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Транспортные затраты, связанные с приобретением товаров, относящиеся к реализованным товарам, если организация принимает решение затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров (в т.ч. транспортные затраты), включать в состав расходов на реализацию, будут отражаться в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-6 «Расходы на реализацию»

К-т сч. 44 «Расходы на реализацию».

При этом следует иметь в виду, что согласно подп. 5.3 п. 5 Методических указаний № 86⁷ по окончании каждого месяца производится распределение издержек обращения пропорционально двум объектам: товарам реализованным (издержки, относящиеся к отчетному периоду) и товарам, оставшимся непроданными (издержки, относящиеся к следующему отчетному периоду).

Основным условием для обеспечения пропорционального распределения издержек обращения является сопоставимость цен реализованных и нереализованных товаров. Организация вправе предусмотреть в учетной политике порядок распределения издержек обращения пропорционально стоимости товаров по продажным или покупным ценам, по ценам с учетом НДС или без него, но при обязательном соблюдении одинакового прин­ципа при оценке реализованных товаров и товаров, оставшихся нереализованными на конец месяца.

Особенности включения транспортных затрат, связанные с приобретением товаров, в стоимость товаров или в расходы на реализацию следует закрепить в учетной политике.

Справочно: если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством (п. 5 ст. 9 Закона).

Профессиональное суждение – точка зрения и действие главного бухгалтера организации, руководителя организации в случае, предусмотренном п. 2 ст. 7 Закона, организации или ИП, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, принятые организацией при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, которые излагаются организацией в положении об учетной политике и примечаниях к отчетности (абз. 16 ст. 1 Закона).

 

---

¹Гражданский кодекс.

²Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102.

³Налоговый кодекс (НК).

⁴Письмо Минфина от 06.01.2012 № 15-1-18/15-1 «О порядке бухгалтерского учета затрат, связанных с приобретением товаров».

⁵Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).

⁶Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон).

⁷Методические указания по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утв. Минторгом от 20.09.2002 № 86.