Ремонт, модернизация и дооборудование основных средств

В процессе использования объектов основных средств, в т.ч. машин и оборудования, возникают затраты, которые направлены на улучшение состояния объекта для продления срока службы, ресурса и/или повышения его производительности.

В приложении 5 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Мин­фина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6), приведены следующие определения и характеристики:

ремонт – совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта или его составных частей с приведением объекта в соответствие с требованиями, определенными техническими нормативными правовыми актами, а также по предотвращению их дальнейшего интенсивного износа. При выполнении ремонта восстанавливается работоспособность оборудования и его ресурс (продолжительность эксплуатации);

модернизация – совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта. При этом в конструкцию оборудования вносятся изменения или усовершенствования, повышающие его технический уровень и эксплуатационные параметры (производительность, долговечность, точность, безопасность и др.);

дооборудование – совокупность работ по дополнению технологической схемы объекта конструктивными элементами и системами с получением новых дополнительных возможностей объекта или улучшением качественных и/или количественных технико-экономических показателей. При этом изменяется конструкция оборудования, позволяющая расширить его эксплуатационные возможности и/или повышающие его эксплуатационные параметры.

Фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией), проведением иных аналогичных работ относятся на увеличение первоначальной (переоцененной) стоимости основных средств (п. 20 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26, далее – Инструкция № 26).

Фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Затраты на реконструкцию и проведение аналогичных работ, в отличие от затрат по ремонту, относятся на увеличение первоначальной (переоцененной) стоимости реконструируемого, модернизируемого, дооборудованного объекта основных средств.

Пример ремонта

Для замены неисправного электропривода машины для обтяжки носочной части обуви был приобретен новый электродвигатель стоимостью 930 BYN (в т.ч. НДС – 155 BYN).

По своим техническим характеристикам он не отличается от старого, но имеются отличия в другом. Места крепления нового и старого электродвигателя не совпали, у шкива нет нарезки под шаг ремня. Поэтому работниками ремонтного цеха для установки нового электродвигателя были просверлены новые отверстия и заменен шкив. Согласно калькуляции стоимость выполненных работ составила 38 BYN.

Шкив, снятый с нового электродвигателя, оприходован на субсчете 10-5 «Запасные части» счета 10 «Материалы» в сумме 6 BYN. Непригодный для использования электродвигатель оприходован как металлолом в сумме 2 BYN на субсчете 10-6 «Прочие материалы», а снятый с него шкив – на субсчете 10-5 «Запасные части» в сумме 1,5 BYN.

В данном случае технические характеристики машины не изменились: установка нового электродвигателя не повлекла за собой изменения числа оборотов ее привода. Поэтому исходя из определений приложения 5 к Инструкции № 37/18/6 и ГОСТ 18322-78 «Система технического обслуживания и ремонта техники. Термины и определения», введенный в действие постановлением Госстандарта от 17.12.1992 № 3, указанные работы следует рассматривать как средний ремонт (работы по частичному восстановлению ресурса изделия).

Фактическая себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг вспомогательными производствами отражается записью (п. 26 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, далее – Инструкция № 50):

Д-т сч.сч. 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 43 «Готовая продукция» и др. – К-т сч. 23 «Вспомогательные производства».

Фактическая себестоимость материалов, поступивших на склад от бракованных изделий и возвратных отходов производства, от ремонта объектов основных средств, от списания и прочего выбытия основных средств, определяется по чистой стоимости реализации, если такие материалы предназначены для реализации, или по ценам возможного их использования и в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов затрат на производство или финансовых результатов (п. 45 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133, далее – Инструкция № 133).

В соответствии с данными нормами и п. 20 Инструкции № 26 в бухучете делаются следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, BYN
Оприходован новый электродвигатель (930 – 155)	10-5	60	775
Отражен НДС, предъявленный поставщиком	18	60	155
НДС принят к вычету	68-2	18	155
Оприходован шкив со старого электродвигателя	10-5	23	1,5
Оприходован металлолом от старого электродвигателя	10-6	23	2
Отражена стоимость переданного для установки электродвигателя	23	10-5	775
Отражена стоимость шкива, установленного на новом электродвигателе	23	10-5	1,5
Отражена стоимость работ по замене электродвигателя согласно калькуляции	23	10, 70, 69, 02 и др.	38
Оприходован шкив, снятый с нового электродвигателя	10-5	23	6
Списаны расходы на ремонт швейной машины (775 + 1,5 + 38 – 1,5 – 2 – 6)	20	23	805

 

Организацией для продольно-строгального станка приобретена приставная коробка передач с реверсивной электромагнитной муфтой (далее – коробка передач) стоимостью 1290 BYN (в т.ч. НДС – 215 BYN). Коробка передач обособлена от станка, вращение передается через плоскоременную передачу.

Демонтаж старой коробки передач и установка новой выполнены силами ремонтного цеха. Стоимость работ по калькуляции – 132 BYN. Демонтированная коробка, не пригодная для дальнейшего использования, оприходована как металлолом в сумме 19 BYN.

Установка позволила увеличить скорость хода про­движения стола станка.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, пред­назначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс кон­структивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы (п. 6 Инструкции № 26).

Комплексом конструктивно сочлененных предметов (далее – комплекс) является один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять определенные функции только в составе комплекса (ч. 3 п. 6 Инструкции № 26).

В рассматриваемом случае коробка передач хоть и обособлена от станка, самостоятельных функций не выполняет, оснований для ее отражения как отдельный инвентарный объект основных средств не имеется.

Соответственно, ее следует рассматривать как часть станка инвентарного объекта основных средств.

В результате установки коробки передач произошла замена одной из конструктивных частей станка, что привело к изменению его технических характеристик. Поэтому данные работы необходимо классифицировать как модернизацию. При этом первоначальная стоимость основных средств изменяется (п. 14 Инструкции № 26), а фактические затраты, связанные с модернизацией, отражаются записями (п.п. 14, 20 Инструкции № 26):

Д-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» – К-т сч.сч. 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов;

Д-т сч. 01 «Основные средства» – К-т сч. 08 – по окончании работ.

Материалы, полученные в процессе модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки, иных работ по капитальным вложениям, в бухучете отражаются по ценам возможного их использования записью (п. 44 Инструкции № 133):

Д-т сч. 10 – К-т сч. 08.

Согласно Инструкции № 50 запчасти учитываются на субсчете 10-5 «Запасные части» (ч. 7 п. 16 Инструкции № 50). Затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве, отражаются на счете 25 «Общепроизводственные затраты» (ч. 1, 3 п. 27 Инструкции № 50), а в конце отчетного периода списываются записью:

Д-т сч.сч. 20, 23, 29 и др. – К-т сч. 25.

Отходы производства, неисправимого брака, материалов, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запчасти отражаются на субсчете 10-6 счета 10 «Материалы» (ч. 9 п. 16 Инструкции № 50).

В бухучете делаются следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, BYN
Оприходована приобретенная коробка передач (1290 – 215)	10-5	60	1075
Отражен НДС, предъявленный поставщиком	18	60	215
Принят к вычету НДС	68-2	18	215
Отражена стоимость работ по демонтажу и установке коробки	08-1	70, 69, 76, 10 и др.	132
Списана стоимость установленной коробки передач	08-1	10-5	1075
Оприходован металлолом от демонтированного двигателя	10-6	08-1	10
Затраты по замене коробки передач отнесены на увеличение стоимости станка (1075 + 132 – 10)	01	08-1	1197

 

Пример дооборудования

Организацией собственными силами изготовлен вакуумный прижим для фрезерно-граверного станка, используемого в основном производстве. Прижим используется для удержания заготовки при фрезеровании и конструктивно представляет собой вакуумный насос, стационарно установленный на станке.

Разработка конструкторской документации на прижим выполнена конструкторским бюро, при этом инженеру-конструктору начислена зарплата в сумме 320 BYN. Прижим смонтирован на станке силами ремонтного цеха (сч. 23 «Вспомогательные производства»). Согласно калькуляции стоимость изготовления прижима (в т.ч. комплектующих) – 2230 BYN.

В данном случае приспособление является частью необходимой для выполнения технологической операции. Вакуумный прижим, являясь принадлежностью станка (стационарно установлен), выполняет часть технологической операции. Он не образует собой самостоятельный инвентарный объект основных средств, а является частью станка. Поэтому прижим не может относиться к запасам как отдельный предмет в составе средств в обороте (п.п. 4, 105–107 Инструкции № 133). При этом расширяются возможности использования этого станка. Потому данные работы следует классифицировать как дооборудование, а расходы на них отнести на увеличение первоначальной (переоцененной) стоимости станка как объекта основных средств.

В бухучете делаются следующие записи:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, BYN
Начислена зарплата за разработку конструкторской документации	08-1	70	320
Начислены отчисления в ФСЗН (320 х 34%)	08-1	69	108,8
Начислены отчисления в БРУСП «Белгосстрах» (условно) (320 х 0,8%)	08-1	76-2	2,56
Отражены расходы на монтаж вакуумного прижима	23	70, 69, 76, 10 и др.	2230
Списаны расходы по монтажу вакуумного прижима	08-1	23	2230
Отнесены затраты по дооборудованию станка на увеличение его первоначальной (переоцененной) стоимости (320 + 108,8 + 2,56 + 2230)	01	08-1	2661,36