Ремонт и реконструкция зданий: отдельные ситуации

Порядок отражения в бухгалтерском учете строительных работ, связанных с текущим и капитальным ремонтом, модернизацией, реконструкцией зданий, сооружений, зависит в первую очередь от правильности определения основного вида строительных работ.

Для правильного определения порядка отражения затрат по ремонту, реконструкции, модернизации зданий и сооружений следует руководствоваться:

1. Инструкцией № 37/18/6¹.

В приложении 5 к Инструкции № 37/18/6 приведены общие признаки ремонтных и строительных работ и критерии состояния объектов в результате их проведения.

2. Законом № 300-З².

В ст. 1 Закона № 300-З приведено определение терминов ремонт, капитальный ремонт, текущий ремонт, реконструкция и др., определяющих основные понятия в строительной деятельности.

3. Техническими нормативными правовыми актами (техническими регламентами, техническими кодексами установившейся практики, стандартами, техническими условиями и др.).

Пунктом 2 ст. 53 Закона № 300-З установлено, что строительная деятельность на территории РБ должна осуществляться с соблюдение требований данного Закона, иных актов законодательства, в т.ч. обязательных для соблюдения требований технических нормативных правовых актов (ТНПА), градостроительной и проектной документации.

Применение положений нормативных правовых актов (НПА), а также ТНПА позволяет более предметно определить основные виды строительных работ, выполняемые при ремонте, модернизации, реконструкции зданий, в т.ч. изолированных помещений, что в свою очередь влияет на их порядок отражения в бухгалтерском учете.

Вопрос 1. Торговой организацией на окнах первого этажа административного здания установлены декоративные решетки. Работы выполнены физическим лицом по гражданско-правовому договору. Материал для изготовления решеток, предоставлен организацией. Всего на изготовление декоративных решеток использовано материала на сумму 402 руб. (в т.ч. НДС в сумме 67 руб.), вознаграждение по договору подряда составило 400 руб. Выплата физическому лицу произведена в безналичном порядке.

Как в бухгалтерском учете следует отразить затраты по изготовлению и установке ограждения окон?

Вместе с тем на основании п. 2 ст. 53 Закона № 300-З строительная деятельность на территории РБ должна осуществляться с соблюдение требований данного Закона, иных актов законодательства, в т.ч. обязательных для соблюдения требований технических нормативных правовых актов (ТНПА), градостроительной и проектной документации.

Справочно:

– текущий ремонт объекта – совокупность работ, включая строительно-монтажные, пусконаладочные, и мероприятий по предупреждению износа, устранению мелких повреждений и неисправностей, улучшению эстетических качеств объекта, выполняемых в т.ч. с применением новых материалов и технологий;

– капитальный ремонт объекта строительства (далее – капитальный ремонт объекта) – совокупность работ, включая строительно-монтажные, пусконаладочные, и мероприятий по восстановлению утраченных в процессе эксплуатации технических, эксплуатационных и потребительских качеств объекта строительства, осуществляемых путем восстановления (усиления), улучшения и (или) замены отдельных конструкций, деталей, инженерно-технического оборудования объекта строительства, выполняемых в т.ч. с применением новых материалов и технологий;

– реконструкция объекта – совокупность работ, в т.ч. строительно-монтажных, пусконаладочных, и мероприятий, направленных на использование по новому назначению объекта и (или) связанных с изменением его основных технико-экономических показателей и параметров, в т.ч. с повышением потребительских качеств, определяемых техническими нормативными правовыми актами, изменением количества и площади помещений, строительного объема и (или) общей площади здания, изменением вместимости, пропускной способности, направления и (или) места расположения инженерных, транспортных коммуникаций (замена их участков) и сооружений на них (ст. 1 Закона № 300-З).

Рекомендуемый перечень основных видов работ, относимых к ремонту, модернизации, приведен в приложениях А, Б, В к ТКП 45-1.04-206³, в частности, укрепление и устройство решеток, роллет и других изделий для ограждения окон и дверей помещений, относится к основным видам работ, выполняемым при текущем ремонте (перечисление 1 п. А. 16 приложения А к ТКП 45-1.04-206).

Учитывая вышеприведенные определения (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6, ст. 1 Закона № 300-З) и руководствуясь перечнем видов работ, приведенным в ТКП 45-1.04-206, рекомендуем работы по устройству ограждения окон отнести к текущему ремонту.

Согласно п. 20 Инструкции № 26⁴ фактические затраты на поддержание ОС в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены

В соответствии с п. 47 Инструкции № 50⁵ для расчета с поставщиками, подрядчиками, исполнителями за приобретенное имущество, выполненные работы, оказанные услуги и др. применяется сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Материалы, приобретенные для ремонта, учитываются у организации на сч. 10 «Материалы», субсч. 10-1 «Сырье и материалы» (п. 16 Инструкции № 50). Движение материалов, переданных в переработку другим лицам, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий, отражается на субсч. 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» (п. 16 Инструкции № 50).

В соответствии с п.п. 7, 8 Инструкции № 102^{6 расходы по текущей деяте}льности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде. Эти расходы включают в себя затраты, формирующие себе­стоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг; управленческие расходы; расходы на реализацию; прочие расходы по текущей деятельности.

В организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, расходы на транспортировку товаров, оплату труда, содержание зданий, сооружений, хранение, подработку и упаковку товара, рекламу, другие аналогичные по назначению расходы отражают на сч. 44 «Расходы на реализацию».

Суммы, учтенные на сч. 44 «Расходы на реализацию», списываются с этого счета в Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в соответствии с законодательством.

В соответствии с п. 70 Инструкции № 50 расходы, списываемые с К-та сч. 44 «Расходы на реализацию», учитываются по Д-ту субсч. 90-6 «Расходы на реализацию».

Предъявленный поставщиком НДС учитывается по Д-ту сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и К-ту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма НДС, подлежащая вычету в соответствии с законодательством, отражается по Д-ту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсч. 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг») и К-ту сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (абз. 4 п. 2, п. 4 Инструкции № 41⁷, ч. 4 п. 53 Инструкции № 50).

Бухгалтерский учет затрат по изготовлению и установке ограждения окон

Таблица 1

Содержание операции	Д-т сч., субсч.	К-т сч., субсч.	Сумма, руб.
Отражено приобретение материалов для изготовления решетки (швеллер, пруток) (402-67)	10-1	60	335
Отражен НДС, предъявленный поставщиком	18	60	67
НДС в соответствии с ЭСЧФ принят к вычету	68-2	18	67
Отражена передача материалов подрядчику	10-7	10-1	335
Начислено вознаграждение по договору подряда	44	60	400
Удержан подоходный налог (400 х 12%)	60	68-4	48
Удержан обязательный страховой взнос в ФСЗН (400 х 1%)	60	69	4
Начислены обязательные страховые взносы в ФСЗН (400 х 34%)	44	69	136
Начислены страховые взносы в Белгосстрах (400 х 0,6%)	44	76-2	2,40
Выплачено вознаграждение по договору подряда, за вычетом удержанных налогов (400 – 4 – 48)	60	50	348
Списан израсходованный материал	44	10-7	335
Списаны расходы на установку и монтаж декоративных решеток (400 + 335 + 136 + 2,40)	90-6	44	873,40

 

Вопрос 2. К производственному зданию, организации пристроен тамбур площадью 15 кв.м. Тамбур возведен на основании проектной документации подрядным способом.

Как в бухгалтерском учете отразить строительные работы по возведению тамбура?

В Инструкции № 11⁸ приведено следующее определение: тамбур – проходное помещение, служащее для защиты от проникновения холодного воздуха, дыма и запахов при входе в капитальное строение (здание, сооружение), лестничную клетку или другие помещения (подп. 2.69 п. 2 Инструкции № 11).

Инструкцией № 11 установлено, что общая площадь производственного, складского здания (изолированного помещения) определяется как сумма площадей всех помещений, находящихся в данном здании (изолированном помещении), включая тоннели, внутренние площадки, антресоли, внут­ренние этажерки всех ярусов, рампы, эксплуатируемые кровли, галереи, лестничные клетки, коридоры, переходы в другие здания, санузлы, лифтовые шахты, а также помещения, предназначенные для размещения инженерных сетей и оборудования (подп. 152.2.2 п. 152 Ин­струкции № 11).

Учитывая вышеприведенное определение тер­мина «тамбур» и определение термина «реконструкция», приведенное в ст. 1 Закона № 300-З, рекомендуем работы по устройству тамбура рас­сматривать как реконструкцию производственного здания (изменение общей площади здания)

Затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования к установке и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением и созданием ОС, отражаются на субсч. 08-1 «Приобретение и создание основных средств» сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» (ч. 3 п. 13 Инструкции № 50).

Фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) ОС, проведением иных аналогичных работ отражаются по Д-ту сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» и К-ту сч.сч. 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Суммы данных затрат, учтенные на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы», списываются с этого счета в Д-т сч. 01 «Основные средства» по окончании работ (ч. 1 п. 20 Инструкции № 26).

Бухгалтерский учет строительных работ по возведению тамбура

Таблица 2

Содержание операций	Д-т	К-т	Сумма, руб.
Отражены затраты по разработке проектно-сметной документации (1008 – 168)	08-1	60	840
Отражен НДС, предъявленный проектной организацией	18	60	168
НДС в соответствии с ЭСЧФ принят к вычету	68-2	18	168
Отражена стоимость строительно-монтажных работ по возведению тамбура (3576 – 596)	08-1	60	2980
Отражен НДС, предъявленный проектной организацией	18	60	596
НДС в соответствии с ЭСЧФ принят к вычету	68-2	18	596
Отнесены затраты по устройству тамбура на увеличение первоначальной (переоцененной) стоимости здания (840 + 2980)	01	08-1	3820

 

Вопрос 3. Организацией на основании проект­ной документации подрядным способом были выполнены строительные работы по утеплению фасада производственного здания. Затраты по утеплению фасада здания составили: стоимость проектной документации – 3360 руб. (в т.ч. НДС – 560 руб.), стоимость выполненных строительно-монтажных работ – 8244 руб. (в т.ч. НДС 1374 руб.).

Как в бухгалтерском учете отразить строительные работы по утеплению фасада здания?

В ТКП 45-3.02-113⁹ приведено следующее определение: система утепления – комплексное конструктивно-технологическое решение, предназначенное для увеличения сопротивления теплопередаче, защиты от атмосферных воздействий и обеспечения декоративных свойств наружной поверхности ограждающей конструкции (п. 3.1 разд. 3 ТКП 45-3.02-113).

Общие признаки ремонтных и строительных работ и критерии состояния объектов в результате их проведения содержатся в приложении 5 к Инструкции № 37/18/6.

Термины и определения в области строительной деятельности приведены в ст. 1 Закона № 300-З.

Рекомендуемый перечень основных видов работ, относимых к ремонту, модернизации, приведен в приложениях А, Б, В к ТКП 45-1.04-206, в частности, утепление (устранение сырости и продуваемости) фасадов здания относится к основным видам работ, выполняемым при капитальном ремонте (перечисление 7 приложения Б к ТКП 45-1.04-206).

Таким образом, учитывая термины «капитальный ремонт», приведенный в ст. 1 Закона № 300-З, и рекомендуемый перечень работ, относимых к капитальному ремонту (приложение Б к ТКП 45-1.04-206), рекомендуем затраты по утеплению фасада здания рассматривать как его капитальный ремонт

В соответствии с ч. 2 п. 20 Инструкции № 26 фактические затраты на поддержание ОС в рабочем состоянии признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Согласно Инструкции № 50 для обобщения информации о затратах, связанных с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного и вспомогательных производств организации, применяется сч. 25 «Общепроизводственные затраты». На счете отражаются затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, начисленная амортизация и затраты на ремонт ОС, используемых в производстве, затраты на оплату труда работающих в организации лиц, занятых обслуживанием производства, другие аналогичные по назначению затраты (ч. 1 п. 27 Инструкции № 50).

Затраты, учтенные на сч. 25 «Общепроизводственные затраты», списываются с этого счета в Д-т сч.сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и других счетов. Затраты, учтенные на сч. 25 «Общепроизводственные затраты», являющиеся условно-постоянными за­тратами, могут списываться в Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Бухгалтерский учет строительных работ по утеплению фасада здания

Таблица 3

Содержание операций	Д-т сч., субсч.	К-т сч., субсч.	Сумма, руб.
Отражены затраты по разработке проектной документации (3360 – 560)	25	60	2800
Отражен НДС, предъявленный проектной организацией	18	60	560
НДС в соответствии с ЭСЧФ принят к вычету	68-2	18	560
Отражена стоимость работ по капитальному ремонту, выполненных подрядчиком (8244 – 1374)	25	60	6870
Отражен НДС, предъявленный подрядчиком	18	60	1374
НДС в соответствии с ЭСЧФ принят к вычету	68-2	18	1374
Списаны затраты по капитальному ремонту (2800 + 6870)	20	25	9670

 

---

¹Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстрой­архитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция №37/18/6).

²Закон от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республики Беларусь» (далее – Закон №300-З).

³Технический кодекс установившейся практики ТКП 45-1.04-206-2010 (02250) «Ремонт, реконструкция и реставрация зданий и сооружений. Основные требования по проектированию», утв. приказом Минстройархитектуры от 15.07.2010 № 267 (далее – ТКП 45-1.04-206).

⁴Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).

⁵Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

⁶Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102.

⁷Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41.

⁸Инструкция об основаниях назначения и порядке технической инвентаризации недвижимого имущест­ва, а также проверки характеристик недвижимого имущества при совершении регистрационных действий, утв. постановлением Госкомимущества от 24.03.2015 № 11 (далее – Инструкция № 11).

⁹Технический кодекс установившейся практики ТКП 45-3.02-113-2009 (02250) «Тепловая изоляция наружных ограждающих конструкций зданий и сооружений. Строительные нормы проектирования», утв. приказом Минстройаритектуры от 10.07.2009 № 220 (далее – ТКП 45-3.02-113).