Реализация металлолома и налог на прибыль
При проведении годовой инвентаризации на территории организации обнаружен металлолом, который планируется сдать заготовительной организации «Белвтормет». Однако поскольку надлежащее весовое оборудование отсутствует, вес сдаваемого лома определен условно.
Как и когда реализацию металлолома следует учесть при налогообложении прибыли?
Прибыль от реализации лома металлов определяется в том же порядке и на том же основании, которые установлены п.п. 1 и 3 ст. 127 НК. Однако при этом надо учесть иные правила, связанные с отгрузкой лома металлов и указанием его массы, несоблюдение которых приведет к нарушению законодательства.
Все перемещения лома и отходов черных и цветных металлов на территории РБ и за ее пределы (далее – отгрузка), за исключением их сдачи организациям «Белвтормет», осуществляются по нарядам ГО «Белвтормет» или его организаций (п. 5 Инструкции о порядке выдачи нарядов на отгрузку и использование лома и отходов черных и цветных металлов, утв. постановлением Минпрома от 11.01.2007 № 2). Пунктом 7 Инструкции о порядке учета, хранения, использования и реализации черных и цветных металлов, их лома и отходов, утв. постановлением Минэкономики, Минстройархитектуры, Минпрома от 15.06.2006 № 98/12/10, установлено, что субъект предпринимательской деятельности обеспечивает: правильную организацию учета черных и цветных металлов, их лома и отходов в соответствии со спецификой собственного производства; своевременное проведение инвентаризаций черных и цветных металлов, их лома и отходов.
Необходимость указания фактического веса лома металлов следует из Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утв. постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58 (далее – Инструкция № 58). Накладная ТТН-1 и накладная ТН-2 применяются организациями и ИП для списания товарно-материальных ценностей (далее – ТМЦ) у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя, при перемещении ТМЦ внутри организации между местами хранения и (или) производства, расположенными по разным адресам (за исключением перемещения товаров в пределах одного здания) (ч. 2 п. 1 Инструкции № 58). Раздел I «Товарный раздел» накладной ТТН-1 заполняется построчно в разрезе наименований товара, а в графах 9 и 10 указываются количество грузовых мест, масса груза (п. 3 Инструкции № 58). В строке «Всего масса груза» накладной ТТН-1 указывается прописью общая масса груза, которая должна соответствовать итоговой массе по графе 10.
По нашему мнению, из этого следует, что организация-ломосдатчик должна указывать в ТТН-1 массу лома при его отгрузке заготовительной организации на основании данных фактического взвешивания. При отсутствии данных о фактической массе и заполнении условных показателей присутствует риск применения ответственности на основании норм Указа Президента от 23.10.2012 № 488 «О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств» (далее – Указ № 488). В подп. 1.10 п. 1 Указа № 488 предусмотрено, что для целей налогообложения факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу. При этом такой документ обладает юридической силой только в случае действительности совершения отраженной в нем хозяйственной операции.
Первичный учетный документ может быть признан контролирующим органом по результатам проверки, проведенной в пределах его компетенции, не имеющим юридической силы в случае наличия у контролирующего органа и (или) представления правоохранительными органами доказательств, опровергающих факт совершения отраженной в нем хозяйственной операции. При этом налогообложение хозяйственных операций, оформленных не имеющими юридической силы первичными учетными документами, осуществляется в порядке, предусмотренном подп. 1.11 п. 1 Указа № 488.
