Расходы при отсутствии деятельности и налог на прибыль
В силу объективных причин организация приостанавливает производственную деятельность на период свыше 3 месяцев.
Но в этот период будут понесены определенные расходы, необходимые для поддержания технологического оборудования в исправном состоянии, частично – управленческие расходы. Также исполняются определенные обязательства перед кредиторами.
Можно ли отнести расходы в период отсутствия деятельности в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли?
По общему правилу п. 1 ст. 130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухучете.
В соответствии с п. 2 ст. 130 НК затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухучета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухучета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст. 301 НК.
Согласно п. 32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102), расходы признаются в бухучете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним. Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухучете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были. Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на сч. 97 «Расходы будущих периодов».
Поскольку указанные расходы организация несет в период отсутствия соответствующих им доходов и они не могут быть соотнесены с доходами какого-то определенного периода в будущем (эти расходы не обеспечивают выпуск продукции в будущем), такие расходы списываются в том периоде, в котором они были понесены.
На основании п.п. 10 и 11 Инструкции № 102 в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность:
– условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываются на сч. 26 «Общехозяйственные затраты» и списываются в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-5 «Управленческие расходы»), за исключением случаев, установленных законодательством;
– условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или относятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой организации.
Если согласно учетной политике условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, они списываются в дебет сч.сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов. Если такие расходы относятся к управленческим расходам, затраты списываются в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»).
Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного и вспомогательных производств организации, к которым относятся затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве, затраты на оплату труда работников, занятых обслуживанием производства, другие аналогичные по назначению затраты отражаются на сч. 25 «Общепроизводственные затраты» (п. 27 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50). Затраты, учтенные на этом счете, списываются с него в дебет сч.сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и других счетов. Затраты, учтенные на сч. 25 «Общепроизводственные затраты», являющиеся условно-постоянными затратами, могут списываться в дебет сч. 90.
Таким образом, отражение соответствующих расходов в бухучете связывает их с условно-постоянными расходами организациями, однако непосредственно себестоимость продукции не формирует.
Соответственно, в целях налогообложении указанные расходы возможно учитывать в составе внереализационных расходов на основании подп. 3.27 п. 3 ст. 129 НК как другие расходы плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие расходы отражаются в налоговом учете не ранее даты их фактического осуществления (возникновения).
Ответ: Нет, нельзя. Однако их можно учесть в составе внереализационных расходов.
