Расходы по покупке иностранной валюты при покупке ОС

Транспортная организация несет расходы по покупке иностранной валюты (в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка на момент покупки) при приобретении автомобиля.

Каким образом данные расходы учитываются при налогообложении прибыли в 2021 г.?

ОС принимаются к бухгалтерскому учету по сч. 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости, сформированной согласно п.п. 9, 10 Инструкции № 26¹.

Нормы Инструкция № 26 не содержат положений, прямо позволяющих относить сумму расходов, связанных с покупкой иностранной валюты, при приобретении ОС на стоимость активов. В то же время они не содержат и ограничений по отнесению расходов, связанных с покупкой иностранной валюты, на стоимость активов (в качестве иных затрат, непосредственно связанных с приобретением активов), поскольку данные расходы  напрямую связаны с их приобретением.

Однако согласно п. 13 Инструкции № 102² в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются доходы и расходы, связанные с реализацией денежных средств.

Следовательно, при приобретении ОС расходы, связанные с покупкой иностранной валюты в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка на момент покупки, отражаются:

Д-т сч. 90 «Доходы...