Расходы на образование и подоходный налог
Сотрудник организации получает первое высшее образование в вузе на заочной форме и оплачивает обучение за свой счет. За получением социального налогового вычета по подоходному налогу он обратился только на пятом курсе.
За какой период организации надо предоставить этот вычет сотруднику? Или он должен обратиться в налоговую инспекцию по месту регистрации?
Право на социальный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, имеют плательщики, которые несут расходы, в т.ч. в виде погашения кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам):
– за свое обучение, а также лиц, состоящих с ними в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем) – за обучение своих подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста). Для применения такого вычета к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги (подп. 2.1 п. 2 ст. 153 НК);
– при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования в учреждениях образования РБ.
Такой социальный налоговый вычет может быть предоставлен плательщикам нанимателями по месту их основной работы (службы, учебы) (п. 2 ст. 165 НК).
Если в налоговом периоде социальные налоговые вычеты не применялись или использовались не полностью, неиспользованные суммы переносятся на последующие налоговые периоды до полного их использования (п. 6 ст. 165 НК). При этом излишне удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за 3 предшествующих года, подлежат возврату или удержанию налоговым агентом (п. 4 ст. 181 НК). Плательщик вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований (п. 5 ст. 43 НК).
Таким образом, в рассматриваемой в вопросе ситуации социальный налоговый вычет по расходам, понесенным в периоды, предшествующие подачи документам, может быть применен по доходам плательщика, полученным им не ранее января 2015 г. (если необходимые документы представлены плательщиком в январе 2018 г.). Следовательно, при расчете подоходного налога по доходам, получаемым в январе 2018 г., работник организации вправе получить социальный налоговый вычет по расходам, понесенным им за свое обучение и в предшествующие периоды.
В связи с этим организации, если она является местом основной работы, надо сделать перерасчет подоходного налога начиная с доходов, начисленных плательщику с января 2015 г. и до полного использования сумм расходов, понесенных на обучение. При этом излишне удержанный подоходный налог может быть засчитан налоговым агентом в уплату предстоящих платежей подоходного налога или возвращен плательщику.
