Расходы на электроэнергию и налог на прибыль

Показания о расходе электроэнергии за март 2018 г. предоставлены ООО энергоснабжающей организации 02.04.2018 г. Счет-фактура, выставленный энерго­снабжающей организацией, датирован 05.04.2018 г., и в нем определено, что количество указанной электроэнергии потреблено ООО за март.

В каком месяце надо отразить в бухгалтерском и налоговом учете (налог на прибыль) ООО первичный документ энергоснабжающей организации?

Одним из принципов, на которых основываются бухгалтерский учет и отчетность, является принцип начисления. Данный принцип означает, что хозяйственные операции отражаются в бухучете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 4 ст. 3 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», далее – Закон). При этом первичный учетный документ следует оформлять в момент совершения хозяйственной операции либо непосредственно после ее совершения (п. 5 ст. 10 Закона).

В рассматриваемой в вопросе ситуации по окончании месяца ООО передало 02.04.2018 г. данные по потребленной за март электроэнергии энергоснабжающей организации, которая, в свою очередь, оформила первичный учетный документ 05.04.2018 г.

На основании ч. 2 п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция), под отчетным периодом для целей Инструкции понимается календарный месяц. ООО потребляло электро­энергию в течение марта, т.е. всего месяца.

Таким образом, учитывая нормы Инструкции, а также руководствуясь принципом начисления, полагаем, что расходы на электроэнергию включаются ООО в состав затрат на последнее число марта, а именно на 31.03.2018 г., несмотря на то что первичный учетный документ датирован 05.04.2018 г.

Налоговый учет основывается на данных бухучета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п. 2 ст. 62 НК).

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бух­учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухучета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст. 30¹ НК (п. 2 ст. 130 НК). Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).

Таким образом, в рассматриваемой в вопросе ситуации стоимость потребленной электроэнергии, указанная в счете-фактуре от 05.04.2018 г., будет учитываться при исчислении налога на прибыль за I квартал 2018 г.