Работник оплатил НДС и таможенные платежи за счет собственных средств: как быть с налогами?

Хозяйственное общество (ООО) применяет общую систему налогообложения. В связи с кризисной обстановкой по причине пандемии коронавируса COVID-19 (сокращение объемов продаж и поступлений выручки) на расчетном счете отсутствуют денежные средства. Один из участников общества (работником организации не является) личными деньгами оплатил таможенные платежи и НДС при растаможивании груза хозяйственного общества.

Включается ли эта сумма в налоговую базу по налогу на прибыль? Можно ли организации принять к вычету сумму НДС, уплаченную участником?

Для целей НК внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 174 НК).

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 174 НК указана дата их отражения, – на дату, указанную в п. 3 ст. 174 НК (п. 2 ст. 174 НК).

В состав внереализационных доходов включается стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств. При этом к безвозмездно полученным товарам (работам, услугам), имущественным правам, иным активам, безвозмездно полученным денежным средствам относятся в т.ч. полученные товары (работы, услуги), имущественные права, иные активы в случае освобождения от обязанности их оплаты, полученные денежные средства в случае освобождения от обязанности их возврата (за исключением случаев, установленных подп. 3.12 п. 3 ст. 174 НК), а также суммы иностранной безвозмездной или международной технической помощи, не освобожденные от налогообложения в порядке и на условиях, установленных Президентом (подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК).

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п. 2 ст. 39 НК).

В соответствии с правилами бухгалтерского учета таможенные платежи и НДС учитываются в бухгалтерском учете в составе активов организации (абз. 2 п. 2 Инструкции № 41², абз. 3 ч. 2 п. 7 Инструкции № 133³, приложение 1 к Национальному стандарту № 104⁴).

Таким образом, уплаченные участником хозяйственного общества таможенные платежи и НДС при растаможивании груза хозяйственного общества будут включаться в налоговую базу по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов.

Налоговым обязательством признается обязанность плательщика при наличии обстоятельств, установленных налоговым или таможенным законодательством, уплатить налог, сбор (пошлину) (п. 1 ст. 41 НК).

Налоговое обязательство возлагается на плательщика с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату соответствующего налога, сбора (пошлины) (п. 3 ст. 41 НК).

Исполнением налогового обязательства признается уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины) (п. 1 ст. 42 НК).

Исполнение налогового обязательства осуществляется:

– непосредственно плательщиком;

– иным обязанным лицом в случаях, установленных налоговым или таможенным законодательством.

Исполнение налогового обязательства может осуществляться за плательщика иным лицом, которое не вправе требовать возврата (зачета) из бюджета уплаченных за плательщика налога, сбора (пошлины) (п. 2 ст. 42 НК).

Про организацию в рассматриваемой ситуации в п. 2 ст. 42 НК не говорится, что она не вправе требовать возврата (зачета) налога.

Налоговые вычеты производятся при ввозе товаров на территорию РБ (кроме ввоза товаров с территории государств – членов ЕАЭС) на основании следующих документов:

– деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

– документов (их копий), подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию РБ;

– ЭСЧФ, направленных плательщиком на Портал (подп. 5.3 п. 5 ст. 132 НК).

На основании вышеизложенного, по мнению автора, при наличии всех документов, перечисленных в подп. 5.3 п. 5 ст. 132 НК, организация имеет право принять к вычету сумму НДС, уплаченную участником.

Обратите внимание! Плательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов в порядке, определяемом НК и иными актами законодательства. Данная норма распространяется также на плательщиков при исчислении и уплате ими налогов, сборов (пошлин) на основании разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, полученных ими от налоговых органов в письменной или электронной форме (ч. 1 п. 3 ст. 21, подп. 3.1 п. 3 ст. 55 НК).

Ответ: Уплаченные участником хозяйственного общества таможенные платежи и НДС при растаможивании груза хозяйственного общества будут включаться в налоговую базу по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов. По мнению автора, организация может принять к вычету сумму НДС, уплаченную участником

¹Налоговый кодекс (далее – НК).

²Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41.

³Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133.

⁴Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104.