Путевки в детские лагеря и льготы по подоходному налогу

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК). К доходам в натуральной форме, в частности, относится оплата организациями за работника отдыха.

Отметим, что налоговые агенты при налогообложении таких доходов вправе учитывать установленные НК льготы. Порядок применения льгот зависит от способа приобретения путевок и их вида.

Путевки, оплаченные за счет средств социального страхования или бюджета

Льгота предоставляется в соответствии с п. 13 ст. 208 НК в размере всей стоимости путевки на путевки в санаторно-курортные и оздоровительные организации.

Ситуация 1. Путевка в санаторий для родителей с детьми

У работника организации есть несовершеннолетняя дочь. В мае 2022 г. по решению комиссии по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения, созданной в организации (далее – комиссия по оздоровлению), этому работнику и его ребенку в связи с необходимостью санаторно-курортного лечения по медицинским показаниям выделена путевка в санаторий для родителей с детьми. Работником оплачена лишь часть стоимости путевки в размере 15%. Путевка приобретена за счет средств республиканского бюджета.

Право на санаторно-курортное лечение с оплатой путевки в размере 15% ее стоимости имеет один из родителей (лицо, его заменяющее), направляющийся совместно с несовершеннолетними детьми на основании медицинской справки о состоянии здоровья в санаторно-курортные организации (отделения) для родителей с детьми (п. 9 Указа № 542).

Работающим лицам путевки выделяются и выдаются по решению комиссий по оздоровлению (п. 7 Положения № 542). Плата за путевку, приобретенную за счет средств республиканского бюджета, вносится в кассу по месту службы (учебы) получателя путевки и перечисляется в республиканский бюджет с указанием вида платежа одновременно с очередным перечислением налогов (п. 16 Положения № 542).

От подоходного налога с физических лиц освобождается стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные организации, оплаченных за счет средств социального страхования, а также средств бюджета (п. 13 ст. 208 НК).

Поскольку вторая часть стоимости путевки оплачивается за счет средств республиканского бюджета и в размере, предусмотренном п. 9 Указа № 542, она не является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Ситуация 2. Путевка в санаторий ребенку

Организацией в мае 2022 г. для 12-летнего сына своего работника по решению комиссии по оздоровлению бесплатно выделена путевка в санаторий стоимостью 960 руб. Путевка приобретена за счет средств государственного социального страхования.

Право на бесплатное санаторно-курортное лечение имеют несовершеннолетние дети (ч. 3 п. 7 Указа № 542).

Несовершеннолетним детям путевки выделяются и выдаются по решению комиссий по оздоровлению по месту работы (службы, учебы) одного из родителей (лиц, их заменяющих) (п. 7 Положения № 542).

Так как путевка оплачена за счет средств государственного социального страхования, она не является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Ситуация 3. Путевка детям в детский оздоровительный лагерь

Организацией в мае 2022 г. своему работнику для его несовершеннолетних детей 10 и 12 лет выделены путевки в детский оздоровительный лагерь с круглосуточным пребыванием сроком на 21 день стоимостью 880 и 960 руб. соответственно. Работником оплачена только часть суммы в размере 15% от стоимости путевки. Путевки приобретены организацией с использованием государственных средств, предусмотренных на эти цели законодательством.

Право на получение путевки в лагерь, стоимость которой удешевлена за счет госсредств, имеют дети в возрасте 6–18 лет лиц, работающих по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам у юрлиц, ИП, нотариусов, адвокатов, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм, дети военнослужащих, работников и сотрудников органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, внутренних дел, финансовых расследований КГК, Следственного комитета, Госкомитета судебных экспертиз (абз. 2 п. 3 Положения № 662).

Родительская плата за путевку в лагерь с круглосуточным пребыванием сроком на 18 и более дней устанавливается в размере не менее 10% от ее полной стоимости (п. 9 Положения № 662).

Родительская плата за путевку в лагерь с круглосуточным пребыванием вносится в кассу или зачисляется получателем путевки на текущий (расчетный) счет организации по месту работы, службы, учебы и перечисляется на текущий (расчетный) или специальный счет лагеря с указанием вида платежа.

Вторая часть стоимости путевки оплачивается за счет государственных средств, предусмотренных на эти цели законодательством, и не является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Ситуация 4. Туристическая путевка в оздоровительный лагерь на территории РФ

Организацией в мае 2022 г. для несовершеннолетнего ребенка своего работника приобретена туристическая путевка в детский лагерь, находящийся в России, стоимостью 1600 руб. 50% стоимости (800 руб.) возмещены работником.

Обратите внимание! В рассматриваемой ситуации льготы, установленные п.п. 13 и 14 ст. 208 НК, неприменимы, т.к. путевка – туристическая, а детский лагерь не является санаторно-курортной и оздоровительной организацией Беларуси.

Поскольку расходы по приобретению путевки понесены организацией непосредственно в интересах ребенка работника, данный ребенок и является получателем дохода.

Учитывая, что доход в виде путевки был получен от организации, которая не является для ее получателя (ребенка) местом основной работы (службы, учебы), сумма подлежит обложению подоходным налогом в размере, превышающем 161 руб.

Подлежащим обложению подоходным налогом признается доход, равный 639 руб. (800 – 161).

Вместе с тем, если у ребенка отсутствует место основной работы, налоговому агенту при определении налоговой базы необходимо уменьшить ее на стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК, в размере 135 руб. (т.к.подлежащий налогообложению доход ребенка не превысил 817 руб.).

Размер дохода, подлежащего налогообложению, составит 504 руб. (639 – 135), сумма подоходного налога – 65,52 руб. (504 х 13 / 100).

Путевки для детей, в т.ч. усыновленных (удочеренных), и лиц, над которыми установлена опека, попечительство, оплаченные или возмещенные за счет средств организаций

Размер льготы в соответствии с п. 14 ст. 208 НК не ограничен. Льгота предоставляется, если путевки выделены:

– в санаторно-курортные и оздоровительные организации РБ;

– для детей в возрасте до 18 лет.

Льгота может быть применена:

– несколькими налоговыми агентами;

– если организации возмещают стоимость путевок, приобретенных работниками.

Ситуация 5. Путевки в детский оздоровительный лагерь

Организацией за счет собственных средств в мае 2022 г. для двух несовершеннолетних детей своего работника 9 и 11 лет приобретены путевки в детские оздоровительные лагеря, находящиеся в РБ. Их стоимость – 1400 и 1620 руб. соответственно.

Стоимость обеих путевок освобождается от обложения подоходным налогом.

Ситуация 6. Путевки в детский оздоровительный лагерь по месту работы матери и отца

Работник организации имеет троих несовершеннолетних детей. Организацией приобретены и в мае 2022 г. этому работнику для его детей выделены путевки на первую смену в детский оздоровительный лагерь, находящийся на территории РБ, стоимостью 960, 1080 и 1220 руб. соответственно.

В том же месяце другой организацией (по месту работы матери этих детей) по указанной стоимости приобретены для них путевки на вторую смену в этот же детский оздоровительный лагерь.

Стоимость всех путевок, оплаченных каждой организацией, освобождается от обложения подоходным налогом.

Ситуация 7. Путевка оплачивается из разных источников

Компанией в мае 2022 г. несовершеннолетнему ребенку своего работника выделена путевка в детский оздоровительный лагерь, находящийся на территории РБ, стоимостью 1600 руб. Часть стоимости этой путевки в размере 30% оплачена профсоюзным комитетом, 20% оплачена работником организации, чей ребенок едет в лагерь, и 50% – организацией.

Размер оплаты каждым источником составил:

• организацией – 800 руб. (1600 х 50% / 100%);

• профсоюзным комитетом – 480 руб. (1600 х 30% / 100%);

• работником – 320 руб. (1600 х 20% / 100%).

Стоимость путевки освобождается от обложения подоходным налогом.

Ситуация 8. Стоимость путевки возмещает организация по заявлению работника

Организацией своему работнику в мае 2022 г. согласно его заявлению возмещена стоимость путевки в детский оздоровительный лагерь, находящийся на территории РБ, приобретенной им в этом же месяце для своего несовершеннолетнего ребенка, в размере 1360 руб.

Данный доход (возмещение стоимости путевки) не подлежит обложению подоходным налогом.