Проверьте, правильно ли вы провели и отразили в учете инвентаризацию основных средств

В организациях активизировалась работа по подготовке годовой бухгалтерской отчетности. Одним из этапов является инвентаризация, в т.ч. объектов основных средств (ОС).

У организации при проведении и отражении в бухгалтерском и налоговом учете результатов инвентаризации ОС возникает ряд вопросов, которые рассмотрим в данной статье.

Особенности инвентаризации ОС приведены в Инструкции № 180¹. Учитывая разнородность групп ОС, комплектуются инвентаризационные комиссии, способные выполнить стоящие перед ними задачи для документального подтверждения наличия, состояния и оценки ОС (в т.ч. неучтенных) путем (п. 3 Инструкции № 180):

– сопоставления с данными бухгалтерского учета;

– выявления ОС, частично потерявших свое первоначальное назначение (потребительские свойства) и устаревших морально;

– выявления неиспользуемых ОС с целью их учета и последующей реализации или списания;

– и др.

Инвентаризации подлежат ОС организации независимо от их местонахождения, а также ОС, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, по договорам доверительного управления имуществом, арендованные, принятые на ответственное хранение и др.) (п. 5 Инструкции № 180).

 

Особенности установления фактического наличия

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета и технической документации вносятся соответствующие исправления и уточнения.

При проведении инвентаризации ОС инвентаризационная комиссия производит осмотр объектов и оформляет опись, форма которой приведена в приложении 6 к Инструкции № 180 (п. 35 Инструкции № 180).

 

Справочно: согласно п. 5 Положения № 11² объекты недвижимости, входящие в состав государственного жилищного фонда, результаты инвентаризации оформляют актами инвентаризации жилых помещений по формам в соответствии с приложениями 6а, 6б, 6в, 6г к Положению и обобщаются в сводной ведомости инвентаризации жилых помещений государственного жилищного фонда по форме согласно приложению 6д к Положению № 11.

 

На ОС, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение и др.), составляются отдельные описи согласно приложению 15 либо описи, самостоятельно разработанные организацией и утвержденные ее руководителем. Один экземпляр инвентаризационной описи по таким объектам ОС высылается собственнику (или его представителю), арендодателю (п.п. 24, 34 Инс­т­рукции № 180).

 

Справочно: согласно ч. 2 п. 13 Национального стандарта № 73³ затраты лизингополучателя по договору долгосрочного лизинга на отделимые и неотделимые улучшения предмета лизинга, учтенные на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы», списываются с этого счета в Д-т сч. 01 «Основные средства».

 

Объекты недвижимости

При инвентаризации объектов недвижимости (зданий, сооружений, земельных участков, водо­емов и др.) комиссией проверяется наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации (хозяйственном ведении, оперативном управлении), соответствие их фактического размера и комплектации (состава) данным паспортов и другой имеющейся технической документации (ч. 1 п. 34 Инструкции № 180). Именно по этой причине целесообразно включать в состав инвентаризационной комиссии специалиста в области сметного дела в строительстве, поскольку он может установить не только отклонения от паспортных данных инвентаризируемого объекта ОС, но и проклассифицировать их (реконструкция, модернизация, частичная разборка или ликвидация и т.п.), что позволит работникам бухгалтерских служб правильно отразить выявленные отклонения. А в отношении выявляемых неучтенных объектов недвижимости следует установить наличие разрешительной документации, чтобы исключить возможность самовольного строительства.

 

Справочно: в соответствии с п. 1 ст. 223 ГК⁴ самовольное строительство – деятельность лица по созданию или изменению недвижимого имущест­ва путем строительства, реконструкции (при­стройки, надстройки, перестройки) капитального строения (здания, сооружения), если она осущест­влена:

1) на самовольно занятом земельном участке;

2) на земельном участке, используемом не по целевому назначению либо предоставленном государственным органом, не имеющим полномочий на принятие соответствующего решения, и (или) без проведения аукциона, когда предоставление земельного участка возможно только по результатам аукциона, и (или) предоставленном с нарушением установленной очередности предоставления земельных участков, и (или) без предварительного согласования места размещения земельного участка, если в соответствии с законодательными актами требуется его проведение;

3) без получения необходимых разрешений на строительство, реконструкцию либо без проект­ной документации в случаях, когда необходимость ее подготовки предусмотрена законодательством, либо с существенными нарушениями градостроительных и строительных норм и правил, если иное не установлено Президентом.

Недвижимое имущество, созданное в результате самовольного строительства, является самовольной постройкой.

 

Согласно п. 5 ст. 223 ГК при самовольном строительстве, в т.ч. в отношении законного приобретателя, в случаях нарушения законодательства по основаниям, указанным в подп. 3 ч. 1 ГК (случай осуществления строительства без получения необходимых разрешений на строительство, реконструкцию либо без проектной документации в случаях, когда необходимость ее подготовки предусмотрена законодательством, либо с существенными нарушениями градостроительных и строительных норм и правил), местным исполнительным и распорядительным органом принимается, если иное не установлено Президентом, одно из следующих решений:

1) о продолжении строительства (принятии самовольной постройки в эксплуатацию и ее государственной регистрации в установленном порядке) – если сохранение постройки не влечет существенных нарушений градостроительных и строительных норм и правил;

2) о сносе самовольной постройки и приведении земельного участка в пригодное для использования по целевому назначению состояние с определением в таком решении сроков выполнения этих действий – если сохранение постройки влечет существенные нарушения градостроительных и строительных норм и правил;

3) о приведении самовольной постройки в прежнее, до осуществления самовольного строительства, состояние с определением в таком решении сроков выполнения этих действий – если сохранение постройки влечет существенные нарушения градостроительных и строительных норм и правил.

На практике встречаются ситуации, когда организация (самостоятельно либо с привлечением специализированных сторонних лиц) выполняет работы (иногда – несанкционированные) капитального характера (надстройка этажей, при­стройка новых помещений, модернизация, реконструкция и др.) с отражением в бухгалтерском учете на счетах затрат вместо включения их в стоимость объекта ОС.

А в некоторых случаях при частичной ликвидации объектов недвижимости не только не изменяется стоимость самого объекта ОС, но и не приходуются пригодные к использованию материалы, полученные от разборки (частичной ликвидации) таких объектов (п. 44 Инструкции № 133⁵).

В таких случаях комиссия с привлечением необходимых специалистов выясняет по соответствующим документам сумму отклонения (увеличения или снижения) учетной стоимости объекта ОС с включением в инвентаризационные описи соответствующих данных о произведенных изменениях, а в регистры бухгалтерского учета и в техническую документацию должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

В некоторых случаях инвентаризируемый объект ОС перепрофилирован по направлению своего использования.

Ситуация. По инвентарной карточке ОС здание числится как объект для хранения запасных частей для автомобиля (шины сезонные и новые, аккумуляторы и др.). На практике данный объект используется как ремонтная мастерская авто­транспорта. Следовательно, необходимо откорректировать выявленные отклонения, что позволит избежать ошибок по отражению амортизации и обесценения данного объекта и затрат по его содержанию.

 

Подвижной состав

Транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием инвентарного номера, заводского номера предприятия-изготовителя (при его наличии), года выпуска, назначения, мощности и т.д. (ч. 3 п. 35 Инструкции № 180).

 

Машины и оборудование

Машины и оборудование заносятся в описи индивидуально с указанием инвентарного номера, заводского номера предприятия-изготовителя (при его наличии), года выпуска, назначения, мощности и т.д. (ч. 3 п. 35 Инструкции № 180).

 

Предметы хозяйственного инвентаря

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации, в описях проводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов и их инвентарных номеров (ч. 3 п. 35 Инструкции № 180).

Особенностью инвентаризации таких объектов ОС является то, что довольно часто некорректно производится их выбытие, в результате чего образовывается пересортица.

 

Налогообложение результатов инвентаризации

При формировании данных для целей налогового учета следует учитывать требования нормативных правовых актов в отношении выявленных инвентаризационных разниц

 

НДС

Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ (подп. 1.1 ст. 115 НК⁶).

Согласно п. 1 ст. 31 НК реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок.

Реализацией товаров (работ, услуг), имущест­венных прав могут признаваться также иные операции в случаях, предусмотренных НК или актами Президента.

Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признается передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущест­венных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации принятие на учет выявленных при инвентаризации излишков объектов ОС либо их недостача не являются реализацией, поскольку не происходит их отчуждение (ч. 1 п. 1 ст. 31 НК). Следовательно, и объекта налогообложения НДС в описанных ситуациях не возникает.

Согласно подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК не подлежат восстановлению суммы вычетов по НДС при порче и утрате товаров.

Справочно: согласно подп. 2.27 п. 2 ст. 13 НК товар – имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации, если иное не установлено НК или Таможенным кодеком, законодательством

Следовательно, нет необходимости восстанавливать суммы «входного» НДС по недостаче объектов ОС, выявленной по результатам инвентаризации.

 

Налог на прибыль

При налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов учитывается стоимость принятых к учету объектов ОС, оказавшихся в излишке по результатам инвентаризации (ч. 1 подп. 3.13 п. 3 ст. 174 НК).

В этом случае дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете (ч. 2 п. 2, ч. 2 подп. 3.13 п. 3 ст. 174 НК).

Справочно: согласно Инструкции № 180 результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором было принято решение руководителем организации по регулированию инвентаризационных разниц, а по годовой инвентаризации – в годовой бухгалтерской отчетности

При налогообложении прибыли сумм недостач объектов ОС зависят от наличия (отсутствия) лиц, виновных в этом.

Если лица, виновные в недостаче, установлены и от них поступает (будет поступать) возмещение, то суммы недостач включаются в состав внереализационных расходов в пределах поступившего возмещения. Такие расходы признаются на дату поступления возмещения (подп. 3.51 п. 3 ст. 175 НК).

В соответствии с подп. 3.14 п. 3 ст. 175 НК невозмещаемые суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, в т.ч. произошедших сверх установленных норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), понесенные убытки, если виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них, за исключением случаев, когда судом отказано во взыскании по зависящим от организации причинам, включаются в состав внереализационных расходов.

Такие расходы отражаются на дату составления правоохранительными органами и (или) судом документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них.

Если же по результатам инвентаризации установлено, что организация произвела частичную ликвидацию капитального строения, учитываемого в составе ОС, либо его дооборудование, реконструкцию, модернизацию, то при исчислении налога на прибыль в состав внереализационных рас­ходов включаются остаточная стоимость ликвидируемой части ОС, а также расходы по ее ликвидации (включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества) (подп. 3.16 п. 3 ст. 175 НК). Такие расходы учитываются при налогообложении прибыли на дату их признания в бухгалтерском учете (ч. 2 п. 2 ст. 175 НК).

Стоимость материалов, полученных от частичной ликвидации ОС, показывается во внереализационных доходах на дату их признания в бухгалтерском учете (ч. 2 п. 3.13 ст. 174 НК).

В отношении объектов ОС, подлежащих выбытию по решению инвентаризационной комиссии в соответствии с нормами Указа № 284⁷ расходы на ликвидацию, списание ОС, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества), включаются в состав внереализационных рас­ходов на основании подп. 3.16 п. 3 ст. 129 НК в редакции, действовавшей до 01.01.2019, и подп. 3.16 п. 3 ст. 175 НК в редакции, действующей с 01.01.2019.

Отражение указанных расходов в налоговом учете не зависит от того, за счет каких источников производится их списание в бухгалтерском учете организации.

На основании вышеизложенного и руководствуясь нормами Письма № 2-2-10/00223⁸, организация вправе учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль суммы остаточной стоимости и других расходов, списанных в бухгалтерском учете в соответствии с нормами Указа № 284 (за счет добавочного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)), при выбытии объектов ОС путем их списания, продажи, безвозмездной передачи.

 

Налог на недвижимость

Согласно п. 1 ст. 229 НК налоговая база налога на недвижимость у плательщиков-организаций определяется исходя из наличия на 1 января календарного года.

В соответствии с ч. 1 п. 10 ст. 232 НК исчисление плательщиками-организациями налога на недвижимость по имуществу, оказавшемуся в излишке по результатам инвентаризации и признаваемому для целей исчисления налога на недвижимость капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, производится, начиная с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, на который приходится дата приобретения, получения или создания такого имущества, подтвержденная документально, но не ранее 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, на который приходится дата начала исчисления трехлетнего периода, предшествующего дате выявления по результатам инвентаризации излишков соответствующих капитальных строений (зданий, сооружений), их частей.

При отсутствии возможности подтвердить документально дату приобретения, получения или создания капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, оказавшихся в излишке по результатам инвентаризации, исчисление налога на недвижимость организациями по таким объектам производится с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, на который приходится дата начала исчисления трехлетнего периода, предшествующего дате выявления по результатам инвентаризации излишков соответствующих капитальных строений (зданий, сооружений), их частей (ч. 2 п. 10 ст. 232 НК).

Таким образом, в отношении выявленных по результатам инвентаризации излишков объектов ОС, признаваемых объектами обложения налогом на недвижимость, имеет место обязанность организации по увеличению налоговой базы.

При расчете налога на недвижимость по выявленным в излишках объектов ОС плательщики-организации применяют ставки, приведенные в ст. 230 НК.

Если же по результатам инвентаризации установлено, что организация произвела частичную ликвидацию капитального строения, учитываемого в составе ОС, либо его дооборудование, реконструкцию, модернизацию, то, как отмечалось выше, налог на недвижимость исчисляется в целом за календарный год исходя из остаточной стоимости капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, учитываемых в бухучете в составе ОС и доходных вложений в материальные активы по состоянию на 1 января календарного года. Объясняется это тем, что при частичной ликвидации, достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации инвентарный объект ОС не выбывает и не поступает, а происходит изменение его стоимости в результате таких операций.

Следовательно, пересчитывать налог на недвижимость не нужно, поскольку при частичной ликвидации, достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации не происходит его выбытия либо поступления.

 

Бухгалтерский учет

Как отмечалось выше, по результатам инвентаризации могут быть выявлены:

– излишки ОС;

– недостачи и потери от порчи ОС.

 

Излишки

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по сч. 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению № 23⁹ (п. 9 Инструкции № 26¹⁰).

Согласно ч. 13 п. 10 Инструкции № 26 первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и др.), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность.

Первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, отражается:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (ч. 6 п. 11 Инструкции № 26).

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на сч. 91 «Прочие доходы и расходы», включаются суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации (абз. 3 п. 14 Инструкции № 102^11).

Следовательно, поскольку для целей бухгалтерского и налогового учета излишки учитываются на одну и ту же дату, то временные разницы не воз­никают (подп. 3.13 ст. 174 НК, абз. 3 п. 14 Инструкции № 102, ч. 2 п. 73, ч. 1 п. 77 Инструкции 180) и отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

 

Таблица 1

№ п/п	Д-т сч.	К-т сч.	Содержание хозяйственной операции
1	01	91-1	Отражена первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки по оценке, произведенной в соответствии с законодательством
2	99	68-3	Отражена сумма исчисленного налога на прибыль за текущий отчетный период от стоимости оприходованных излишков ОС
3	84	68-1	Отражен исчисленный налог на недвижимость по ОС, поступившим по документам в прошлые отчетные годы, согласно Письму № 5-1-46/44/356712
4	25, 26, 44 и т.д.	68-1	Отражен исчисленный налог на недвижимость по ОС, поступившим по документам в текущем отчетном периоде, согласно Письму № 5-1-46/44/3567
5	84	68-3	Отражена сумма излишне исчисленного налога на прибыль за прошлые отчетные годы методом красное сторно согласно Письму № 5-1-46/44/3567
6	99	68-3	Отражена сумма излишне исчисленного налога на прибыль за текущий отчетный период методом красное сторно согласно Письму № 5-1-46/44/3567

 

 

Недостачи и порчи ОС

Согласно п. 73 Инструкции № 50¹³ для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи ОС предназначен сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», кроме их потерь в результате стихийных бедствий.

При выявлении недостачи основных средств в результате инвентаризации накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются:

 Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

 К-т сч. 01 «Основные средства».

Остаточная стоимость недостающих основных средств отражается

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»

К-т сч. 01 «Основные средства» (ч. 1 п. 31, ч. 4 п. 73 Инструкции № 50, ч. 3 п. 73 Инструкции № 180).

В случае, когда руководителем принимается решение о взыскании с работника суммы ущерба по полностью амортизированным объектам либо остаточная стоимость которых превышает стоимость драгметаллов, определенной по расчетным ценам на первое число месяца списания недостающего ОС (п. 22 Инструкции № 34¹⁴), у организации возникают доходы по инвестиционной деятельности (абз. 3 п. 14 Инструкции № 102).

Следовательно, поскольку для целей бухгалтерского и налогового учета суммы превышения учетной стоимости могут учитываться на разную дату, могут возникать временные разницы (подп. 3.51 п. 3 ст. 175 НК, абз. 3 п. 14 Инструкции № 102, абз. 8 п. 2, п. 6 Инструкции № 113¹⁵).

Сумма числящегося по недостающим ОС добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается:

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток» (ч. 2 п. 31 Инструкции № 26, п.п. 66, 67 Инструкции № 50).

Признанная виновным работником сумма недостачи относится с К-та сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» в Д-т субсч. 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба». В нашем случае такая запись производится на сумму остаточной стоимости недостающего ОС (ч. 7 п. 57 Инструкции № 50).

При отсутствии виновных лиц, а также при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц денежных сумм суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются:

Д-т сч.сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч.сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсч. 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба»).

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающих ОС, отраженной на сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», отражается:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсч. 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба»)

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

 

Отражение недостачи ОС в бухгалтерском учете

Таблица 2

№ п/п	Д-т сч.	К-т сч.	Содержание хозяйственной операции
1	02	01	Отражено списание суммы начисленной амортизации по недостающим ОС
2	83	84	Отражено списание остатка добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок ОС
3	94	01	Отражена остаточная ОС
4	73-2	91-1	Отражена в составе доходов по инвестиционной деятельности подлежащая возмещению работником сумма ущерба, превышающая учетную стоимость
5	09	99	Отражен отложенный налоговый актив от разницы между суммой возмещения и учетной стоимости недостающего ОС
6	73-2	94	Отражена сумма ущерба, подлежащая взысканию с виновного лица
7	91-1	94	Отражена сумма ущерба, не подлежащая взысканию с виновного лица на основании решения руководителя организации
8	50, 51, 70	73-2	Отражена сумма возмещения ущерба, внесенная в кассу либо на расчетный счет организации, удержанная из заработной платы виновного работника
9	99	68-3	Отражена сумма исчисленного налога на прибыль от поступившей суммы ущерба, превышающей учетную стоимость недостающего ОС
10	99	09	Отражено списание суммы отложенного налогового актива от поступившей суммы разницы между суммой возмещения и учетной стоимостью недостающего ОС

---

¹Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 30.11.2007 № 180 (далее – Инструкция № 180).

²Положение о порядке проведения инвентаризации государственного жилищного фонда, утв. постановлением Совмина от 06.01.2006 № 11 (далее – Положение № 11).

³Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности ««Финансовая аренда (лизинг)», утв. постановлением Минфина от 30.11.2018 № 73.

⁴Гражданский кодекс (ГК).

⁵Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).

⁶Налоговый кодекс (НК).

⁷Указ от 15.08.2017 № 284 «О выбытии имущества» (далее – Указ № 284).

⁸Письмо МНС от 24.01.2019 № 2-2-10/00223 «О налоге на прибыль».

⁹Постановление Минфина от 22.04.2011 № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов».

¹⁰Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).

¹¹Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

¹²Письмо МНС от 08.07.2009 № 5-1-46/44/3567 «Об исчислении налогов по результатам инвентаризации» (далее – Письмо № 5-1-46/44/3567).

¹³Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

¹⁴Инструкция о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утв. постановление Минфина от 15.03.2004 № 34.

¹⁵Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113.