Проверьте порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете выплаты молодым специалистам

Законодательство предусматривает ряд выплат молодым специалистам. Разберемся, какие из них являются обязательными, а какие можно осуществлять по усмотрению нанимателя.

Справочно: молодые специалисты (молодые рабочие (служащие) –это выпускники:

• работающие в течение срока обязательной работы по распределению, перераспределению;
• направленные (перенаправленные) на работу в соответствии с договором о подготовке научного работника высшей квалификации за счет средств республиканского бюджета, договором о целевой подготовке специалиста (рабочего, служащего).

Распределение – это процедура определения места работы выпускника, осуществляемая государственным учреждением образования или в случаях, установленных Правительством РБ, государственным органом в целях социальной защиты выпускников, удовлетворения потребностей отраслей экономики и социальной сферы в специалистах, рабочих, служащих.

Выпускник может быть молодым специалистом, если образование им получено в дневной форме за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов. Вместе с тем молодыми специалистами будут являться и выпускники, получившие среднее специальное или высшее образование I ступени, не менее половины срока обучения которых финансировалось за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов и осуществлялось в дневной форме получения образования (за исключением лиц, на момент распределения обучающихся в вечерней или заочной форме получения образования и работающих по получаемой специальности (направлению специальности, специализации), а также обучавшихся на условиях целевой подготовки) (ч. 1 п. 2 ст. 83, п. 1 ст. 84 КоО¹).

Молодым специалистам при выдаче документа об образовании выдается свидетельство о направлении на работу. Выпускникам, получившим такое свидетельство, предоставляются гарантии и компенсации, предусмотренные законодательством (п. 7 ст. 83, п. 7 ст. 84, п. 5 ст. 85 КоО, п. 24 Положения № 821²).

Пример 1. В организацию приняты на работу два выпускника, получившие высшее образование. Иванов И.И. принят на работу по распределению, а Петров Б.Б. трудоустроился в организацию самостоятельно.

Иванов И.И. является молодым специалистом и имеет право на соответствующие гарантии и компенсации. Петров Б.Б. им не считается, следовательно, такие выплаты ему не положены.

Имеется одна категория выпускников, которые не являются молодыми специалистами, но которым могут предоставляться направление на работу и соответствующие гарантии и компенсации. Это выпускники, указанные в п. 5 ст. 84 КоО: получившие высшее или среднее специальное образование в дневной форме за счет средств физических лиц или собственных средств граждан, направленные на работу по их желанию при наличии мест работы, оставшихся после распределения (п.п. 5–7 ст. 84 КоО, абз. 2 ч. 1 п. 25 Положения № 821).

 

Выплаты, которые положены молодым специалистам

Денежная помощь

В месячный срок со дня заключения трудового договора (контракта) наниматель обязан выплатить молодому специалисту денежную помощь. Ее размер, источники финансирования и порядок выплаты установлены в п. 25 Положения № 821.

Порядок определения суммы денежной помощи зависит от того, какое образование получил выпускник и выплачивалась ли ему стипендия (таблица 1).

 

Размеры денежной помощи молодым специалистам и выпускникам

Таблица 1

Категория лиц		Величина денежной помощи
Молодые специалисты и выпускники (указанные в п. 5 ст. 84 КоО), получившие высшее, среднее специальное образование	получавшие стипендию	В размере месячной стипендии, назначенной в последнем перед выпуском семестре (полугодии)
	не получавшие стипендию	Из расчета социальной стипендии, установленной на дату выпуска
Молодые рабочие (служащие), получившие профессионально-техническое образование		Из расчета тарифной ставки (тарифного оклада), оклада
Выпускники, направленные для работы в качестве педагогических работников		За 45 календарных дней из расчета месячной стипендии, назначенной в последнем перед выпуском семестре (полугодии)*

*Помощь выплачивается за счет средств республиканского или местных бюджетов. Это делает учреждение образования не позднее выдачи свидетельства о направлении на работу.

Размер стипендии, в т.ч. социальной, можно узнать из свидетельства о направлении на работу или справки о размере стипендии, выданной учреждением образования вместе с документом об образовании (ч. 5 п. 25 Положения № 821, приложение 1 к Положению № 821).

Выплата денежной помощи осуществляется нанимателем в полном размере независимо от количества дней отдыха, использованных распределенным молодым специалистом (ч. 2 п. 25 Положения № 821).

Справочно: после окончания обучения молодому специалисту предоставляется 31 календарный день отдыха (выпускникам, направленным для работы в качестве педагогических работников, – 45 календарных дней).

Пример 2. В ЗАО «А» приняты на работу на должность инженера-программиста два выпускника:

• Сидоров В.В. – специалист с высшим образованием. Размер месячной стипендии, назначенной ему в последнем семестре, согласно справке о размере стипендии от 30.06.2020 № 1410 равен 109,59 руб.;
• Павлов Б.Г. – специалист с высшим образованием. В последнем семестре он не получал стипендию. В представленной им справке о размере стипендии от 30.06.2020 № 665 указан размер социальной стипендии – 70,66 руб.

Также в организацию трудоустроился по профессии техника Смирнов А.А. – выпускник профессионально-технического колледжа. Этому работнику присвоена первая категория. Размер его тарифной ставки составляет 116,55 руб.

Денежная помощь назначается этим работникам в следующих размерах:

• Сидорову В.В. – 109,59 руб.;
• Павлову Б.Г. – 70,66 руб.;
• Смирнову А.А. – 116,55 руб.

Пример приказа о выплате денежной помощи молодым специалистам представлен (далее – Бланк документов).

 

Пример приказа о выплате денежной помощи молодым специалистам

ЗАО «А» ПРИКАЗ 31.07.2020 № 25-л г. Минск О выплате денежной помощи В соответствии с п. 25 Положения № 821 ВЫПЛАТИТЬ: СИДОРОВУ Виктору Васильевичу, инженеру-программисту, денежную помощь в размере месячной стипендии, назначенной ему в последнем перед выпуском семестре согласно представленной справке. ПАВЛОВУ Борису Георгиевичу, инженеру-программисту, денежную помощь в размере социальной стипендии согласно представленной справке. СМИРНОВУ Алексею Александровичу, технику, денежную помощь в размере тарифной ставки первой категории. Основание:    1. Справка о размере стипендии от                    30.06.2020 № 1410.                  2. Справка о размере стипендии от                    30.06.2020 № 665.   Директор Иванов А.И.Иванов С приказом ознакомлены:                  Сидоров В.В.Сидоров                            31.07.2020                  Павлов Б.Г.Павлов                            31.07.2020                  Смирнов А.А.Смирнов                            31.07.2020

 

Компенсации в связи с переездом

Если организация, в которую прибыл молодой специалист или выпускник, указанный в п. 5 ст. 84 КоО, находится в другом населенном пунк­те по отношению к его постоянному месту жительства до распределения, наниматель обязан выплатить ему компенсацию в связи с переездом на работу в другую местность (подп. 3.3 ст. 48, п. 6 ст. 84 КоО).

Пример 3. Выпускник, зарегистрированный по месту жительства в г. Витебске, обучался в государственном учреждении образования в г. Минс­ке (во время обучения он был зарегистрирован по месту пребывания в г. Минске). Распределение в организацию с местом работы в г. Минске предполагает переезд в другую местность с выплатой соответствующих компенсаций.

Если выпускник будет распределен в г. Витебск, то данные выплаты, связанные с переездом на работу в другую местность, ему не положены.

Справочно: место жительства подтверждается отметкой о регистрации, проставляемой в паспорте.

В соответствии с ч. 1 ст. 96 ТК³ компенсируются:

1. Стоимость проезда:

• самого выпускника;
• членов его семьи. К ним относятся муж, жена, дети и родители обоих супругов, находящиеся на их иждивении и проживающие вместе с ними.

Возмещение производится на тех же условиях, что и при направлении работника в служебную командировку (п.п. 9 и 13 Положения № 176⁴).

Указанные расходы возмещаются на основании представленных подтверждающих документов (билетов) по их фактической стоимости, включая стоимость бронирования, комиссионных сборов, пользования комплектом спальных принадлежностей, а также сервисного обслуживания, включенного в цену проездного документа (билета).

При отсутствии подтверждающих документов (билетов) расходы по проезду возмещаются в размере 0,1 базовой величины (БВ) в каждую сторону (кроме расходов на такси).

Справочно: с 1 января 2020 г. размер БВ составляет 27 руб.

2. Расходы по провозу имущества железнодорожным, водным и автомобильным транспортом (общего пользования) в количестве:

• до 500 кг – на самого молодого специалиста;
• 150 кг – на каждого члена его семьи.

По соглашению сторон могут быть оплачены расходы на провоз большего количества имущества.

3. Суточные за каждый день нахождения в пути в соответствии с законодательством о служебных командировках (п.п. 20 и 21 Положения № 176, приложение 1 к Положению № 176).

Их размер составляет 9 руб. в сутки независимо от того, сколько дней работник провел в пути.

Справочно: количество дней нахождения в пути, за которое выплачиваются суточные, целесообразно определять на основании указанных в билетах дат выезда и прибытия.

4. Единовременное пособие:

• на самого выпускника – в размере его месячной тарифной ставки (тарифного оклада), оклада, должностного оклада по месту работы;
• на каждого переезжающего члена его семьи – в размере 1/4 пособия, выплачиваемого выпускнику.

Сроки выплаты молодому специалисту компенсаций в связи с переездом на работу в другую местность законодательством не установлены. Это целесообразно сделать после представления им в организацию всех документов, подтверждающих понесенные расходы.

В ст. 98 ТК установлены случаи, когда компенсации в связи с переездом на работу в другую местность должны быть возвращены нанимателю, выплатившему их (например, если молодой специалист до истечения одного года работы был уволен за виновные действия).

Пример 4. В организацию, расположенную в г. Минске, из г. Бреста прибыли для работы по распределению Жуков В.В. и Сидоров А.В. Последний переехал вместе с супругой и ребенком.

Ими были представлены билеты на проезд железнодорожным транспортом по цене 10,68 руб. за билет.

Согласно билетам Жуков В.В. выехал из г. Брес­та 1 августа 2020 г. и приехал в г. Минск 2 августа 2020 г., а Сидоров А.В. выехал из г. Бреста и прибыл в г. Минск в один и тот же день — 1 августа 2020 г.

Месячный оклад обоих молодых специалистов составляет 1400 руб. Им производятся следующие выплаты:

• возмещение стоимости проезда в сумме:

– Жукову В.В. – 10,68 руб.;

– Сидорову А.В. – 32,04 руб. (3 чел. х 10,68 руб.);

• суточные в размере:

– Жукову В.В. – 18 руб. (2 дня х 9 руб.);

– Сидорову А.В. – 9 руб.;

• единовременное пособие в размере:

– Жукову В.В. – 1400 руб.;

– Сидорову А.В. – 1400 руб., а на его супругу и ребенка – 700 руб., т.е. по 350 руб. на каждого (1400 руб. / 4).

Таким образом, общая сумма компенсаций в связи с переездом будет равна:

• для Жукова В.В. – 1428,68 руб. (10,68 руб. + 18 руб. + 1400 руб.);
• для Сидорова А.В. и членов его семьи – 2141,04 руб. (32,04 руб. + 9 руб. + 1400 руб. + 700 руб.).

Иные гарантии и компенсации

Согласно п. 26 Положения № 821 молодым специалистам и выпускникам, указанным в п. 5 ст. 84 КоО, наниматели в соответствии с законодательством могут устанавливать денежную помощь, выделять средства с целью компенсации затрат на наем жилых помещений.

Для нанимателя данные выплаты не являются обязательными. Их размер, а также порядок и условия предоставления определяются им самостоятельно в локальных правовых актах или приказах, трудовых договорах (контрактах), заключенных с молодыми специалистами.

Областные, Минский городской Советы депутатов также могут устанавливать дополнительные гарантии.

Например, Решением № 226⁵ установлена ежемесячная денежная помощь определенным категориям молодых специалистов и выпускников с целью компенсации затрат на наем жилых помещений.

 

Уплата налогов и страховых взносов

Подоходный налог

В соответствии с п.п. 4 и 12 ст. 208 НК⁶ суммы материальной помощи и компенсаций, предусмот­ренных законодательными актами, постановлениями Совмина, освобождаются от налогообложения подоходным налогом с физических лиц.

Таким образом, не подлежат обложению указанным налогом следующие выплаты молодым специалистам, предусмотренные законодательством:

• денежная помощь в размерах, установленных п. 25 Положения № 821;
• компенсации в связи с переездом в другую местность, в т.ч. денежная помощь в размере тарифной ставки (оклада);
• денежная помощь, выделяемая молодым специалистам с целью компенсации затрат на наем жилых помещений.

 

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

В соответствии с п. 3 Перечня № 115⁷ не облагаются взносами в ФСЗН и Белгосстрах компенсации в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренные в гл. 9 ТК, в т.ч. компенсации в связи с переездом в другую местность, перечисленные в ст. 96 ТК, размер которых не превышает установленный.

В п. 7 Перечня № 115 включена материальная помощь, оказываемая работникам в соответствии с законодательными актами. С учетом разъяснений, которые содержатся в Письме № 08-07/3289⁸, денежная помощь молодым специалистам не относится к выплатам, названным в п. 7 Перечня № 115, и облагается взносами в ФСЗН и Белгосстрах.

На денежную помощь, выделяемую молодым специалистам с целью компенсации затрат на наем жилых помещений, указанные страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке.

Также они не учитываются при расчете среднего заработка, сохраняемого при командировке, за время трудового отпуска и т.д.

 

Налог на прибыль

Денежная помощь молодым специалистам, а также компенсации в связи с переездом на работу в другую местность, которые выплачиваются в соответствии с законодательством в установленных пределах, включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении налогом на прибыль (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170, подп. 1.3 ст. 173 НК).

Обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на сумму денежной помощи и компенсаций, учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат (подп. 2.5 ст. 170 НК).

Компенсация по решению организации расходов молодого специалиста по найму жилья является социальной выплатой и не учитывается при налогообложении прибыли (ни в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), ни в составе внереализационных расходов). В этом случае взносы в ФСЗН и Белгосстрах включаются в состав внереализационных расходов (подп. 1.3 ст. 173, подп. 3.34 ст. 175 НК).

 

Бухгалтерский учет выплат молодым специалистам

Поскольку денежная помощь и компенсации в связи с переездом не являются мерами социальной поддержки молодых специалистов, оказываемой по решению нанимателя, а предоставляются в обязательном порядке в установленные сроки, то их следует рассматривать как затраты, не носящие социальный характер, а связанные с привлечением (наймом) работников.

Такие затраты, как правило, относятся к управленческим. В зависимости от вида деятельности и структуры организации они отражаются на сч.сч. 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» или 44 «Расходы на реализацию» (п.п. 10 и 11 Инструкции № 102⁹, п.п. 27, 28, 35, ч. 2 п. 54, ч. 6 п. 59 Инструкции № 50¹⁰).

Денежная помощь, оказываемая по решению нанимателя для компенсации расходов по найму жилья, учитывается в составе прочих расходов по текущей деятельности, отражаемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (абз. 13 п. 13 Инструкции № 102).

Начисленные за счет нанимателя на суммы денежной помощи взносы в ФСЗН и Белгосстрах отражаются по Д-ту тех же счетов, что и денежная помощь молодому специалисту (ч. 2 п. 54, ч. 6 п. 59 Инструкции № 50).

Поскольку выплаты молодым специалистам не являются расчетами по оплате труда, их целесообразно учитывать на сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (п. 57 Инструкции № 50).

Пример 5. На основании свидетельства о направлении на работу в производственную организацию трудоустроен выпускник, обучавшийся за счет бюджетных средств. В соответствии с представленной им справкой о размере стипендии ему начислена денежная помощь в сумме 203 руб. (в размере месячной стипендии).

Молодой специалист прибыл по распределению из г. Гомеля в г. Минск. Общая сумма компенсации в связи с переездом равняется 1355 руб.

По решению нанимателя ему компенсируются расходы по найму жилого помещения в размере 450 руб. в месяц.

На сумму денежной помощи в размере стипендии начислены взносы в ФСЗН в размере 39,02 руб. (203 руб. х 34%), на сумму компенсации расходов по найму жилья — в размере 153 руб. (450 руб. х 34%); из данных выплат удержаны также взносы на пенсионное страхование (1%) — 6,53 руб. ((203 руб. + 450 руб.) х 1%). Взносы в Белгосстрах, начисленные на сумму денежной помощи, составили 1,22 руб. (203 руб. х 0,6%), на сумму компенсации расходов по найму жилья — 2,7 руб. (450 руб. х 0,6%).

В рассматриваемом случае в бухгалтерском учете организации следует произвести записи, представленные в таблице 2.

 

Отражение операций в бухгалтерском учете организации

Таблица 2

Содержание операции	Д-т сч., субсч.	К-т сч., субсч.	Сумма, руб.
Начислена денежная помощь в размере стипендии*	26	73	203
Начислена компенсация в связи с переездом*	26	73	1355
Начислена компенсация расходов по найму жилого помещения**	90-10	73	450
Удержаны взносы в ФСЗН на пенсионное страхование	73	69	6,53
Начислены взносы в ФСЗН на сумму денежной помощи*	26	69	39,02
Начислены взносы в ФСЗН на сумму компенсации расходов по найму жилого помещения***	90-10	69	153
Начислены взносы в Белгосстрах на сумму денежной помощи*	26	76-2	1,22
Начислены взносы в Белгосстрах на сумму компенсации расходов по найму жилого помещения***	90-10	76-2	2,7
Перечислены денежная помощь и компенсации на карт-счет работника	73	51	2001,47 (203 + 1355 + 450 – 6,53)

^*Учитываются при налогообложении прибыли.

^**Не учитывается при налогообложении прибыли.

^***Учитываются при налогообложении в составе внереализационных расходов.

В обобщенном виде особенности учета и налогообложения выплат молодым специалистам представлены в таблице 3.

 

Учет и налогообложение выплат молодым специалистам

Таблица 3

Вид выплат	Бухгалтерский учет	Подоходный налог	Взносы в ФСЗН и Белгосстрах	Включение в средний заработок и заработок для исчисления пособий	Налог на прибыль
Денежная помощь	Отражается на сч.сч. 25, 26 или 44 в зависимости от связи с осуществляемой деятельностью	Не исчисляется, т.к. применяется льгота, установленная п.п. 4 и 12 ст. 208 НК	Начисляются	Не включается	Включается в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли (в т.ч. взносы в ФСЗН и Белгосстрах)
Компенсации в связи с переездом			Не начисляются
Компенсация расходов по найму жилого помещения	Отражается на субсч. 90-10		Начисляются		Не учитывается при налого­обложении прибыли. Взносы в ФСЗН и Белгосстрах включаются во внереализационные расходы

²Положение о порядке распределения, перераспределения, направления на работу, последующего направления на работу выпускников, получивших послевузовское, высшее, среднее специальное или профессионально-техническое образование, утв. постановлением Совмина от 22.06.2011 № 821 (далее – Положение № 821).

³Трудовой кодекс (ТК).

⁴Положение о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утв. постановлением Совмина от 19.03.2019 № 176 (далее – Положение № 176).

⁵Решение Брестского областного Совета депутатов от 11.09.2012 № 226 «О компенсации затрат на наем жилых помещений».

⁶Налоговый кодекс (НК).

⁷Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в т.ч. по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утв. постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).

⁸Письмо ФСЗН и Минтруда от 24.10.2014 № 08-07/3289 «О взносах на государственное социальное страхование».

⁹Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

¹⁰Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).