Предоставление налоговых вычетов белорусской организацией при исчислении подоходного налога с дивидендов, выплачиваемых своему участнику

Фото: pixabay

В соответствии с п. 1.1 п. 1 ст.196 НК¹ объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в РБ и (или) от источников за пределами РБ, – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ в соответствии со ст. 17 НК.

Согласно п. 1.1 п. 1 ст. 197 НК дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации, а также проценты, полученные от белорусского ИП или иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории РБ через постоянное представительство, относятся к доходам, полученным от источников в РБ.

Для доходов в виде дивидендов, выплачиваемых белорусской организацией, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется в порядке, установленном п.п. 3, 6 ст. 199 НК (п. 10 ст. 199 НК). По общему правилу ставка подоходного налога для дивидендов установлена в размере 13 % (п. 1 ст. 214 НК).

С 2019 года по подоходному налогу с дивидендов можно применить пониженные налоговые ставки. Так, в соответствии с п. 5 ст. 214 НК ставка подоходного налога по дивидендам в случае, если в течение трех предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами РБ, устанавливается в размере 6%, если в течение пяти – в размере 0% (п. 6 ст. 214 НК).

Справочно: налоговыми резидентами РБ признаются физические лица, которые фактически находились на территории РБ в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории РБ 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами РБ (ч. 1 п. 1 ст. 17 НК). Нюансы по определению налогового статуса физического лица определены в ст. 17 НК.

Если дивиденды участнику выплачивает резидент Парка высоких технологий, то применяется для исчисления подоходного налога ставка 9% (п. 31 Декрета № 12²).

Также ставка подоходного налога с физических лиц по дивидендам и приравненным к ним доходам, начисленным резидентами индустриального парка, совместной компанией, венчурными организациями с местонахождением в индустриальном парке, финансирующими инновационные проекты субъектов инновационной деятельности, их учредителям (участникам, акционерам, собственникам их имущества), являющимся резидентами РБ – фактическими владельцами дохода, составляет 0% в течение 5 календарных лет, начиная с первого календарного года, в котором начислены соответственно дивиденды или приравненные к ним доходы (п. 49 Положения № 166³).

Налоговая база подоходного налога с физических лиц по начисленным дивидендам определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение дивидендов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.ст. 209–211 НК, а именно стандартных, социальных, имущественных (п. 3 ст. 199 НК).

Справочно: *ставка подоходного налога устанавливается в размере 13% (п. 1 ст. 214 НК).

На основании изложенного, если дивиденды облагаются подоходным налогом:

– по ставке 13% (п. 1 ст. 214 НК);

– или 9% (п. 31 Декрета №12),

то налогооблагаемую базу возможно уменьшить на сумму налоговых вычетов, определенных в ст.ст. 209–211 НК при наличии оснований для их предоставления.

Зависит ли возможность предоставления налоговых вычетов при расчете подоходного налога от того, кому выплачиваются дивиденды: работнику (основному или совместителю) или просто физическому лицу?

Стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику налоговым агентом*, являющимся для него местом основной работы (службы, учебы) (п. 2 ст. 209 НК). При отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при ее отсутствии – по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия:

– в течение налогового периода – налоговым агентом;

– по окончании налогового периода – налоговым органом по доходам, подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 219 НК.

Справочно: *Белорусские организации, ино­странные организации, осуществляющие деятельность на территории РБ через постоянное представительство, представительства иностранных организаций, открытые в порядке, установленном законодательством РБ, от которых участник – физическое лицо получил дивиденды, признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 НК и гл. 18 НК (п. 1 ст. 216 НК).

При этом при отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты предоставляются по выбору плательщика только одним налоговым агентом либо налоговым органом.

Социальные и имущественные налоговые вычеты предоставляется плательщику (п. 2 ст. 210, ч. 16 подп. 1.1 ст. 211 НК):

– в течение налогового периода – налоговым агентом (с 1 января 2019 г. в т.ч. не по месту его основной работы (службы, учебы));

– по окончании налогового периода – налоговым органом по доходам, подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 219 НК.

Таким образом, с 1 января 2019 г. социальные налоговые вычеты (подпункты 1.1 и 1.2 ст. 210 НК) и имущественный налоговый вычет (подп. 1.1 ст. 211 НК) предоставляются физическим лицам в течение календарного года любым налоговым агентом в отношении дивидендов, которые были выплачены таким налоговым агентом такому лицу: и если физическое лицо – участник является работником (основным или совместителем), и, если же будучи участником организации, ее работником не является.

Пример 1

Организация выплачивает троим участникам (физическим лицам) в марте 2019 г. дивиденды.

Участник № 1 – работник этой организации, и она является для него местом основной работы. Начислены дивиденды 500 руб. Состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, несет расходы на строительство жилья в соответствии с договором на создание объекта долевого строительства, предоставил документы в целях предоставления имущественного вычета в соответствии со ст. 211 НК. Иных доходов от этой организации в марте участник № 1 не получал.

Участник № 2 – работник этой организации – внешний совместитель. Начислены дивиденды 600 руб. Состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, несет расходы на строительство одноквартирного жилого дома собственными силами, предоставил необходимые документы в целях предоставления имущественного вычета в соответствии со ст. 211 НК. Иных доходов от этой организации в марте участник № 2 не получал.

Участник № 3 – физическое лицо, не являющееся работником этой организации и на момент выплаты дивидендов имеющее место основной работы. Начислены дивиденды 650 руб. Несет расходы на свое обучение, получая первое высшее образование в БГУ. Предоставил документы в целях получения социального вычета в соответствии со ст. 210 НК. Иных доходов от этой организации в марте участник № 3 не получал.

Справочно: в соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК при определении размера налоговой базы в соответствии п. 3 ст. 199 НК плательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 117 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 709 руб. в месяц (п. 1.1 ст. 209 НК, приложение 10 к Указу № 503⁴⁾.

Участник № 1. Предоставляется стандарт­ный вычет в размере 117 руб., т.к. организация, выплачивающая дивиденды, является местом основной работы, и доход в виде дивидендов не превысил 709 руб. Также ему предоставляется имущественный налоговый вычет.

Участник № 2. Поскольку доход в виде дивидендов не превысил 709 руб., то стандартный вычет в размере 117 руб. может быть предоставлен только в том случае, если участник № 2 на момент получения дивидендов не имеет места основной работы. Имущественный налоговый вычет ему предоставляется.

Участник № 3. Поскольку на момент получения дивидендов участник имеет место основной работы, стандартный вычет не предоставляется. Социальный налоговый вычет предоставляется.

При выплате дивидендов кто предоставляет налоговые вычеты: организация, которая выплачивает дивиденды, или налоговый орган?

Стандартные налоговые вычеты

Если участник – физическое лицо – является работником организации и эта организация является для него место основной работы, то стандартные вычеты предоставляются организацией как налоговым агентом (п. 1 ст. 216 НК).

Если участник не является работником организации и при этом не имеет места основной работы, организацией, выплачивающей дивиденды, стандартные вычеты также предоставляются по письменному заявлению участника при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по письменному заявлению участника с указанием причины ее отсутствия (п. 2 ст. 209 НК). Подача такого заявления является правом, а не обязанностью работника.

Социальный и имущественный налоговые вычеты

Социальные и имущественные налоговые вычеты предоставляются участнику (п. 2 ст. 210, ч. 16 подп. 1.1 ст. 211 НК) в течение налогового периода – налоговым агентом (с 1 января 2019 г. в т.ч. не по месту его основной работы (службы, учебы)). При этом не имеет значения, является ли участник работником организации, выплачивающей дивиденды. Этот участник может иметь место основной работы в иной организации, но при предоставлении документов, дающих право на такие вычеты, организация, выплачивающая дивиденды, обязана предоставить их участнику.

Если физическое лицо – налоговый резидент РБ получило доход в виде дивидендов за границей или из-за границы (подп. 1.2 п. 1 ст. 219 НК), то для получения стандартных вычетов оно обязано подать по полученному доходу декларацию в налоговый орган и вместе с ней документы, подтверждающие право на налоговые вычеты (абз. 2 ч. 2 п. 1 ст. 222 НК). В таких случаях налоговые вычеты предоставляет налоговый орган.

¹Налоговый кодекс (НК).

²Декрет от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий» (далее – Декрет № 12).

³Положение о специальном правовом режиме Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», утв. Указом от 12.05.2017 № 166.

⁴Указ от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении».