Потери конфет при комплектовании подарочных наборов: как учесть и списать

Ситуация. Организация осуществляет комплектование подарочных наборов из конфет и других кондитерских изделий. Наборы формируются как по стандартному ассортименту, так и по заказам клиентов – к Новому году, 8 Марта, другим праздникам, корпоративным мероприятиям и по иным поводам.

Предположим, необходимо сформировать 1000 подарочных наборов массой нетто 1 кг каждый. Следовательно, в состав готовых наборов должно вой­ти 1000 кг конфет и других кондитерских изделий различных наименований. В процессе комплектования часть товара повреждается: конфеты могут упасть, сломаться, загрязниться, может повредиться индивидуальная упаковка, шоколадные плитки – разломаться. Допустим, помимо 1000 кг товара, фактически вошедшего в готовые наборы, при комплектовании было повреждено еще 5 кг.

Получается:

– 1000 кг – вошло в состав готовых подарочных наборов;

– 5 кг – фактические потери при комплектовании.

Как квалифицировать эти 5 кг?

Применяются ли к ним нормы постановления № 66¹ и как учитывать такие потери для целей бухгалтерского учета и налого­обложения?

Товарные или технологические потери

Ирина Михеева, Налоговый консультант, бизнес-аналитик, директор ЗАО «БИЗНЕС АУТСОРСИНГ»

На первый взгляд, поврежденные конфеты можно принять за обычную порчу товара. Однако значение имеет причина возникновения потерь.

Постановлением № 66 установлены нормы товарных потерь при транспортировании, хранении и реализации товаров. К нормируемым товарным потерям относятся, в частности, естественная убыль, бой, лом товаров вследствие их хрупкости, порча товара или повреждение потребительской упаковки, вызывающие потерю потребительских свой­ств товара.

В рассматриваемой ситуации причина потерь иная. Они возникают при самостоятельной технологической операции – комплектовании подарочных наборов: вскрытии коробок, отборе, перемещении и перекладке изделий.

Письмо № 2-2-10/00775² разграничивает товарные потери при хранении, транспортировке и реализации и потери, естественным образом возникающие в технологических процессах, в т. ч. при подготовке товаров к реализации – фасовке, распаковке, загрузке в бункер и иных подобных операциях.

Таким образом, потери конфет, объективно возникающие непосредственно в процессе комплектования подарочных наборов, следует рассматривать как технологические потери, а не как товарные потери по постановлению № 66.

Организации необходимо установить собственную норму

Если комплектование подарочных наборов осуществляется регулярно, организации необходимо определить экономически и технологически обоснованный уровень потерь. Для этого проводятся контрольные замеры по нескольким сменам или партиям.

По результатам контрольных замеров организация определяет фактический уровень технологических потерь. Допустим, он составил 0,5% от массы кондитерских изделий, переданных на комплектование подарочных наборов.

Установленную норму технологических потерь следует закрепить во внутреннем документе организации, например, в приказе руководителя с приложением расчета (акта) по результатам проведенных контрольных замеров.

Норма может быть общей для определенной группы товаров, если результаты контрольных замеров подтверждают обоснованность единого показателя. Скажем, для кондитерских изделий, используемых при комплектовании подарочных наборов, включая конфеты и шоколад.

Если отдельные группы существенно различаются по характеру потерь, например, шоколадные плитки имеют значительно большую вероятность лома, для них по результатам замеров целесообразно установить отдельную норму.

Как применять установленную норму

Необходимо разграничивать предельную величину технологических потерь и списание конкретного товара.

Предположим, на комплектование передано 1000 кг кондитерских изделий. При установленной норме 0,5% предельный размер технологических потерь составит:

• 1000 кг х 0,5% = 5 кг.

Фактическое списание производится по конкретным наименованиям поврежденного товара. Если это закреплено внутренней методикой, установленный процент применяется к массе каждого наименования, переданного на комплектование.

Так, при единой норме 0,5% и передаче на комплектование 300 кг конфет одного наименования, 400 кг – второго, 200 кг – третьего и 100 кг шоколада предельная величина потерь по каждому наименованию определяется исходя из 0,5% соответствующей массы.

Одновременно в бухгалтерском учете списывается не условный процент, а фактически поврежденный товар. Допустим, фактические потери по партии составили:

– конфеты «А» – 1,8 кг;

– конфеты «Б» – 1,4 кг;

– шоколад «В» – 1,2 кг.

Общие фактические потери – 4,4 кг. Они не превышают предельные 5 кг и одновременно укладываются в установленный процент по соответствующим наименованиям, поэтому относятся к технологическим потерям в пределах нормы.

Стоимость потерь определяется по учетной стоимости конкретных поврежденных товаров. Это позволяет одновременно контролировать норму и обеспечивать достоверность количественно-­стоимостного учета.

Что делать, если фактические потери превышают норму

Предположим, при тех же 1000 кг товара и норме 0,5% фактические потери составили не 4,4 кг, а 7 кг.

В пределах 5 кг потери рассматриваются как технологические потери в рамках установленной нормы. По оставшимся 2 кг необходимо установить причины превышения.

Превышение нормы само по себе не означает наличия виновного лица. Причинами могут быть нарушение технологии комплектования, неосторожное обращение с товаром, неисправность оборудования или иные обстоятельства, не характерные для нормального технологического процесса.

Если изменились свой­ства товаров или технология комплектования и норма перестала соответствовать фактическим условиям работы, следует провести новые контрольные замеры и при необходимости ее пересмотреть.

Бухгалтерский учет

Готовый подарочный набор учитывается как отдельная номенклатурная позиция товара. Стоимость конфет и шоколада, фактически вошедших в наборы, отражается внутренним перемещением по сч. 41 «Товары».

Комплектация подарочных наборов:

В отличие от недостач и порчи товаров, выявляемых при хранении или реализации и первоначально отражаемых на сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», технологические потери в пределах установленной нормы непосредственно связаны с процессом комплектования подарочных наборов. Поэтому их стоимость целесообразно отражать в составе расходов на реализацию записью:

Потери сверх установленной нормы:

Аналитический учет должен позволять определить наименование, количество и стоимость списанного товара.

Налог на прибыль

Для налога на прибыль важно разграничивать товарные потери при хранении, транспортировке и реализации и технологические потери, непосредственно связанные с комплектованием.

В письме № 2-2-10/00775 указано, что потери товаров и запасов, естественным образом возникающие в результате технологических процессов, в т. ч. при производстве и подготовке товаров к реализации, при отсутствии виновных лиц включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 1 ст. 170 НК³.

Следовательно, документально подтвержденные технологические потери при комплектовании подарочных наборов в пределах экономически обоснованной нормы учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат, связанных с производством и реализацией.

Такие потери не относятся к нормируемым товарным потерям по подп. 1.3 п. 1 ст. 171 НК и не включаются в совокупный норматив прочих нормируемых затрат. Собственная норма обосновывает обычный технологический уровень потерь.

Потери в период проведения контрольных замеров

Для установления собственной нормы организация проводит контрольные замеры. В этот период утвержденной нормы еще нет.

Но ее отсутствие не исключает учета фактических технологических потерь при налогообложении прибыли: письмо № 2-2-10/00775 связывает их включение в затраты с технологическим характером потерь и отсутствием виновных лиц.

Поэтому в период замеров особенно важно документально подтвердить технологический характер и фактический размер потерь, их связь с комплектованием и отсутствие винов­ных лиц.

Как оформить контрольные замеры

На практике организации целесообразно:

1) издать приказ руководителя о проведении контрольных замеров, определить их цель, период и ответственных лиц;

2) утвердить порядок замеров и фиксировать по каждому наименованию количество товара, переданного на комплектование;

3) определять количество товара, вошедшего в наборы, пригодного остатка и фактически поврежденного товара;

4) составлять акты контрольных замеров с указанием наименований, количества и причин возникновения потерь;

5) по результатам нескольких замеров рассчитать норму технологических потерь и закрепить ее внутренним документом организации.

После утверждения нормы фактические потери сопоставляются с установленным показателем.

НДС: нужен более осторожный подход

Отдельного внимания требует НДС. Подпункт 24.15 п. 24 ст. 133 НК регулирует корректировку налоговых вычетов при порче и утрате товаров и предусматривает сохранение вычетов в отдельных случаях потерь в пределах установленных норм.

Наши потери возникают непосредственно при комплектовании подарочных наборов, поэтому их не следует автоматически отождествлять с товарными потерями по постановлению № 66.

Особенно осторожно следует подходить к потерям в период контрольных замеров, когда собственная норма еще не утверждена.

Поскольку в период контрольных замеров установленная норма отсутствует, применение подхода для потерь в пределах нормы является рискованным. С консервативной позиции НДС по товарам, фактически утраченным в этот период, следует восстановить. После утверждения нормы технологические потери в ее пределах учитываются по установленному организацией порядку.

Потери сверх установленной нормы требуют отдельного анализа причин их возникновения и соответствующих налоговых последствий.

Выводы

Потери конфет и шоколада, объективно возникающие при комплектовании подарочных наборов, не следует относить к товарным потерям по постановлению № 66, если они обусловлены технологией комплектования и не связаны с виновными действиями работников. В такой ситуации имеются основания квалифицировать их как технологические потери.

Организации необходимо провести контрольные замеры, определить объективный уровень потерь и закрепить норму внутренним документом.

Далее списывается фактически поврежденная номенклатура в пределах установленного процента, а причины превышения нормы подлежат отдельному документальному оформлению.

В период первоначальных контрольных замеров документально подтвержденные технологические потери, на наш взгляд, могут учитываться при налогообложении прибыли по п. 1 ст. 170 НК. По НДС до утверждения нормы целесообразен консервативный подход – восстановление ранее принятых вычетов по фактически утраченным товарам.

Подписывайтесь на Telegram‑канал «Бухчет | Налоги», чтобы не пропускать новые практические материалы Telegram

Источник «Экономическая газета»